Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Учет амортизации основных средств Производится одним из следующих способов

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

способ уменьшаемого остатка . Начисляется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного его использования.

Начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы объекта а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.

способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Начисляется исходя из соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции в натуральном показателе за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета износа основных средств предназначен сч.02 «Амортизация основных средств»

По Д-ту счета отражается сумма износа. По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за отчетный период (Д-т:20,23,25,26,44 К-т 02)

Амортизация не начисляется:

По объектам ос полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации

Продуктивному скоту

Библиотечному фонду

Земельные участки

Объекты природопользования

8.Учет амортизации нематериальных активов

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

9.Учет производственных запасов: понятие, классификация, оценка, документальный и синтетический учет

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство»- на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

10.Учет затрат на производство

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

Состав затрат, включаемых в себестоимость, можно кратко охарактеризовать так:

· затраты, связанные с процессом производства и предоставлением услуг потребителям, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых в производственном процессе;

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты накопительного характера, непосредственно связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

· затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами и др.; на поддержание основных средств;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и др.;

· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск;

· отчисления в социальные фонды;

· амортизационные отчисления основных фондов, нематериальных активов;

· затраты на оплату работ службы заказчика, связанные с обеспечением организации договорных отношений и обслуживанием расчетов между производителями и потребителями;

· налоги, сборы, платежи и другие отчисления;

· другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством положением.

Кроме того, в себестоимость включаются:

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

Классификация затрат на производство

В целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующих разрезах:

по отношению к себестоимости (прямые и накладные (косвенные));

по видам продукции, работ, услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизацию основных средств и прочие расходы.

Затраты, группируемые по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Основные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.).

Накладные затраты – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.).

Косвенные затраты – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п. общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Косвенные затраты в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

зарплата производственных рабочих (для трудоемких производств);

материальные затраты (для материалоемких производств);

прямые затраты;

выручка от реализации по отдельным видам продукции, работ, услуг.

Переменные затраты – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные затраты – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т.п. общехозяйственные расходы)

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен раздел 3 «Затраты на производство», который объединяет счета с 20 по 29. В том числе:

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Счет 23 «Вспомогательные производства»;

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 28 «Брак в производстве»;

Счет 29 «Обслуживающие производства».

Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

Линейный метод;

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования;

Метод уменьшающегося остатка.

Применение одного из способов начисления амортизации объекта основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.

Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных фондов до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции. Накопленный износ увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

Метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции (работ). Полный перенос стоимости оборудования и других видов основных средств производится на определенный объем продукции, а амортизация по временным периодам начисляется исходя из доли продукции, произведенной в этом периоде, по отношению к заранее определенному объему продукции.

Этот метод основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяется по формуле; первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость.

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствие с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предлагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам

Таблица 4

	Первоначальная стоимость	Километры пробега	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения		-	-	-
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями. Например, износ некоторых видов автомобилей определенной грузоподъемности исчисляется в процентах к стоимости машины на 1000 км пробега; норма износа ряда машин и оборудования корректируется на коэффициент сменности. Поправочные коэффициенты норм износа могут применяться при работе в особых условиях.

Метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования (кумулятивный метод). Амортизация начисляется по линейному способу, однако амортизационный срок службы увеличивается на период, в течение которого конкретные виды основных средств находились на консервации, в ремонте или проходили модернизацию, и в течение которого начисление амортизации не проводилось.

Таким образом, согласно этому методу годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – количество лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – суммируемое количество лет срока службы объекта.

При данном способе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением чисел лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел лет эксплуатации).

Например, предполагаемый срок полезной службы грузови_ж – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации (кумулятивное число) составит 15: 1+2+3+4+5=15. Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 90 руб. (первоначальная стоимость 100) –ликвидационная стоимость (10)), определяют ежегодную сумму амортизации: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

Расчет амортизационных отчислений в этом случае представлен в таблице 5.

Таблица 5

Период	Первоначальная стоимость	Годовая _жема амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения			-
Конец 1-го года		5/15*90=30
Конец 2-го года		4/15*90=24
Конец 3-го года		3/15*90=18
Конец 4-го года		2/15*90=12
Конец 5-го года		1/15*90=6

Очевидно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел лет, мо_жет быть быстро рассчитан по следующей формуле:

S = п*(п+1)/2, где S – сумма чисел,

п – число лет предполагаемого срока службы объекта.

Метод уменьшающегося остатка. Амортизация начисляется не по первоначальной (восстановительной), а остаточной стоимости. Вследствие этого величина амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, будет ежегодно уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости основных фондов, и амортизационный срок службы многократно увеличивается.

Таблица 6

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения		-	-
Конец 1-го года		20%*100=20	20,0
Конец 2-го года		20%*80=1б	36,0
Конец 3-го года		20%*64=12,8	48,8	51,2
Конец 4-го года		20%*51,2=10,24	59,04	40,96
Конец 5-го года		20%*40,96=8,19	67,23	32,77

Если при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляла 20% (100%:5лет), то при методе уменьшающегося остатка эта норма 20% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при пересчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничивается величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета для его ликвидационной. Применение данного метода иллюстрирует таблица 6.

….в качестве:

Исходя из их денежной оценки, согласованной участниками организации

Организация предполагает использовать результаты НИОКР в течение 6 лет. Срок деятельности организации 20 лет. Каков должен быть срок списания расходов на НИОКР?

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции несписанные суммы расходов списываются бухгалтерской записью:

В соответствии с ПБУ 17\02 информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете на счете:

В соответствии с ПБУ 17\02 изменение принятого способа списания по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы:

Не производится

В первом квартале 2006 года расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списаны как прочие расходы. Во втором квартале того же года организация приняла решение о принятии расходов по НИОКР к учету в качестве материального актива. Какие бухгалтерские записи при этом производятся:

Такой порядок бухгалтерского учета не допускается

Расходы на проведение НИОКР, не давшие положительного результата, списываются бухгалтерскими записями:

….отразятся в учете:

Д08 К76; Д04 К08

После предоставления нематериальных активов организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю в учете организации-правообладателя делается проводка:

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией пользователем:

На забалансовом счете

Патентные пошлины, уплаченные организацией в связи с получением патента на изобретение:

Включаются в первоначальную стоимость актива

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится:

Организацией-правообладателем

Положительная деловая репутация рассматривается как:

Надбавка, выплачиваемая покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности организации

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг

…разовые платежи за предоставленное право пользования объектом интеллектуальной собственности у организации-пользователя отражаются в её бухгалтерском учете как:

Расходы будущих периодов

Затраты на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, относятся:

На увеличение стоимости нематериальных активов

Объекты, не имеющие материально-вещевой структуры, относятся к объектам нематериальных активов, если они используются в течение периода:

Свыше 12 месяцев

Если объекты нематериальных активов полностью амортизированы, но продолжают использоваться, то они отражаются в бухгалтерском учете:

В условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты

В течение отчетного периода списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляются:

Равномерно в размере 1\12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

Деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете при:

Приобретении организации

Организация была приобретена как объект приватизации на аукционе. Деловая репутация организации определяется при этом как:

Разница между покупной ценой и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств

Для обобщения информации о расходах по НИОКР следует использовать счет:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в нематериальные активы ведется на счете:

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

Организационные расходы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал

Амортизационные отчисления по организационным расходам производятся:

Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации)

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на:

Финансовые результаты деятельности организации

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете:

Д05 К04; Д91 К04

По какой оценке отражаются в бухгалтерском учете объекты нематериальных активов при принятии их к учету:

По первоначальной

Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, относятся на:

Себестоимость продукции

….по которым невозможно …. последнего использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете:

На двадцать лет, но не более срока деятельности организации

При выбытии нематериальных активов суммы начисленной по ним амортизации списываются с дебета счета 05 в кредит счета:

Деловая репутация организации представляет собой:

Разницу между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и стоимостью всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией и отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете?

При продаже на сторону излишних материалов, числящихся в учете по учетным ценам, сумма отклонений между фактической стоимостью приобретения и учетной ценой указанных материалов списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет:

91 «Прочие расходы и доходы»

Приобретен хозяйственный инвентарь стоимостью 20 тыс.руб за ед. и сроком службы 6 месяцев. Его принятие к учету отражается следующим образом:

Д10 К60; Д19 К60

Выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей (неучтенные материальные ценности) принимаются к учету:

По их текущей рыночной стоимости

Затраты на содержание законсервированных производственных (…)

Прочих доходов и расходов или расходов будущих периодов согласно учетной политике

Организация приняла решение проводить переоценку основных средств. В результате переоценки остаточная стоимость объекта была уменьшена. Сумма уценки объекта превышает сумму добавочного капитала, на которую он был увеличен по результатам ранее проведенной дооценки. Сумма уценки относится.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В отчетном периоде продан объект основных средств, сумма переоценки которого ране зачислена в состав добавочного капитала. При выбытии основных средств сумма его дооценки:

Переносится в нераспределенную прибыль организации

Похожая информация.

Физический и моральный износ основных средств

Лекция 5.Амортизация основных средств.

1.Физический и моральный износ основных средств

2.Амортизация основных средств.

3.Способы начисления амортизации

Износ основных фондов - это процесс потери моральных и физических характеристик объектов основных средств, т.е. в процессе износа основные фонды утрачивают часть своей стоимости и переносят ее на готовый продукт.

ФИЗИЧЕСКИЙ износ - утрата основными средствами их потребительской стоимости, независимо от того эксплуатируются они или бездействуют (воздействие атмосферных осадков).

МОРАЛЬНЫЙ износ ‑ уменьшение стоимости основных средств вне зависимости от физического износа. Различают два вида морального износа:

1. удешевление процесса производства основных средств,

2. развитием научно-технического прогресса, который приводит к внедрению в производство новых средств труда и использование ранее применявшихся основных средств экономически невыгодно. Износ может быть полным и частичным.

Последствия полного износа можно устранить только полной заменой основных средств, а последствия частичного износа устраняются либо ремонтом, либо модернизацией и реконструкцией.

2. Амортизация основных средств - это процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на издержки производства.

Начисляется она ежемесячно по нормам в % от первоначальной стоимости. Нормы устанавливаются предприятием исходя из срока полезного использования.

Амортизация начисляется в пределах срока полезного использования до полного погашения стоимости или списания. Амортизация не начисляете по продуктивному скоту, библиотечным фондам, законсервированным объектам.

Амортизация начисляется по вновь введенным основным фондам с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление амортизации приостанавливается в период реконструкции, технического перевооружения, продолжительность которых более 12 месяцев.Сумма начисленной. амортизации используются на финансирование капитальных вложений: приобретение нового оборудования, модернизацию, строительство, реконструкцию.

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» указаны способы начисления амортизации основных средств.

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из этих способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Прилинейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Лекция 5 "ПОКАЗАТЕЛИ ДВИЖЕНИЯ И СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ."

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если ей не установлено Положением.

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере "/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

Первоначальная стоимость объекта - 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12 тыс. руб.: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают возможность использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	100 000x40% = 40 000
Конец второго года	60 000 х 40% = 24 000
Конец третьего года	36 000x40% = 14 400
Конец четвертого года	21 600 х 40% = 8640
Конец пятого года

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый ГОД указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/, 5, во агорой - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/, 5, пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел

	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	150 000x5/15 = 50 000
Конец второго года	150 000x4/15 = 40 000
Конец третьего года	150 000x3/15 = 30 000
Конец четвертого года	150 000x2/15 = 20 000
Конец пятого года	150 000 х 1/15 = 10 000

Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 г. №МВ-890/6-16).

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 - 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20:100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную систему налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам не производят.

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик в праве списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных яств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НКРФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. №88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Главная > Штукатурка

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Учет амортизации основных средств Производится одним из следующих способов

Рекомендуем также