Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по. Организация учета готовой продукции

Счет 43 «Готовая продукция» создан для отражения данных о количестве и стоимости произведенных к продаже изделий. МПЗ переходят в категорию "готовых" после сдачи на склад. Процесс сопровождается оформлением соответствующих документов. Разберем характеристику счета 43 и порядок организации учета на нем.

Что такое «готовая продукция»?

Для осуществления бухгалтерских операций необходимо четко понимать, что прячется за термином «готовая продукция». Это – активы, входящие в состав МПЗ, которые являются конечным результатом производства и предназначаются для продажи. При этом они надлежащим образом доработаны, имеют полную комплектацию и соответствуют всем требованиям, которые выдвигают покупатели. Это могут быть как отдельные изделия, так и полуфабрикаты. Некоторая часть готовой продукции иногда направляется на нужды самого предприятия.

Не стоит путать готовую продукцию с товарами. Это тоже активы в составе МПЗ, но только те, которые были приобретены для продажи у других компаний или физ. лиц, а не произведены самостоятельно. Товары учитывают отдельно.

Счет 43: характеристика

Данные о ценах выпущенной продукции отражают на 43-м счете. Остаток по счету 43 «Готовая продукция» образуется только по дебету. Его значение показывают в бухгалтерском балансе в составе активов.

При поступлении изделий на склад счет 43 «Готовая продукция» дебетуется. При продаже или иной передаче МПЗ – кредитуется. Составление проводок с использованием счета довольно просто выполняется. Чаще загвоздка случается в том, по какой стоимости ведется учет МПЗ. По ПБУ на сч. 43 готовые к продаже изделия могут числиться только по фактической себестоимости, а вот на некоторых субсчетах разрешено оценивать продукцию иными способами.

Организация аналитического учета на счете 43

Готовые к продаже изделия должны непрерывно учитываться и находиться под контролем во избежание порчи, потерь и других негативных последствий. На каждую категорию товара рекомендуется создавать отдельный субсчет. В связи с тем, что это материальные ценности, они поддаются отражению в натуральном измерителе. Значит, необходимо организовать аналитический учет не только в денежных единицах, но и в натуральных. Это обеспечит точность, а также позволит без особых усилий рассчитывать себестоимость одной позиции.

Кроме того, внутри сч. 43 могут быть созданы субсчета:

43/1 – для учета продукции по плановой себестоимости;
43/2 – для учета изделий по фактической себестоимости.

Рекомендации по использованию тех или иных цен в целях бухгалтерского учета, а также счета, которые могут быть применены, указываются в учетной политике предприятия.

Какие суммы не стоит включать в счет 43?

Не все изделия, прошедшие этапы производства, подлежат учету в числе готовой продукции. Стоит запомнить несколько исключений, при возникновении которых оформление прихода на счет 43 «Готовая продукция» будет некорректно:

величина оказанных услуг и выполненных работ на сторону (стоимость списывают сразу со счета 20 в дебет 90);
изделия, которые сдаются заказчикам сразу же «на месте» и не оформляются актом приемки (отражают в числе незавершенного производства);
продукция, приобретенная в целях комплектации собственных изделий или дальнейшей перепродажи (учитывается на счете 41).

Внимательность при организации учета на счете 43 позволит избежать ошибок, которые в дальнейшем могут исказить результаты расчетов себестоимости и итога от продаж.

Корреспонденция с другими счетами

Для того чтобы понимать, с какими счетами, а главное, почему взаимодействует счет 43 «Готовая продукция», необходимо знать хотя бы в общих чертах процесс выпуска изделий из производства и его дальнейшие движения. На счетах производства изделий за отчетный период собираются суммы расходов на их изготовление. Выпуск готовых продуктов предприятие вправе осуществлять по нормативной себестоимости или фактическим затратам. При этом так или иначе суммы списывают со счета производственного учета и приходуют на склад. Затем начинается процесс реализации или использования продукции, что влечет за собой списание сумм со счета.

Таким образом, корреспонденция счета 43 «Готовая продукция» по дебету осуществляется со следующими счетами бухгалтерского учета:

производственными (основное, вспомогательное, обслуживающее);
выпуска продукции (используется при учете по нормативным ценам);
80 (если продукция была передана в качестве взноса в уставный капитал);
91 (в части прочих доходов).

По кредиту счета происходят проводки при списании некоторого количества готовой продукции со склада. Происходит это по разным причинам:

некачественный выпуск, использование для нужд производства (20–25);
использование для продажи другого товара (сч. 44) или при отгрузке изделий покупателю (сч. 45);
списание на нужды организации (сч. 10);
при передаче от филиала головному отделению или наоборот готовой продукции (сч. 79);
передача готовой продукции участнику товарищества, вышедшему из него (сч. 80);
при порче, недостаче, списании себестоимости и других происшествиях, влияющих на финансовый результат, суммы отражают на сч. 90, 91, 94, 97.

Для верного составления проводок стоит запомнить: дебет счета 43 «Готовая продукция» учитывает приход изделий, а кредит – расход.

Организация выпуска готовых изделий

После того как продукция прошла заключительный этап производственного цикла, ее передают заказчику сразу на реализацию или же материально ответственному лицу на склад. При этом процедура сопровождается оформлением различных документов, среди которых: акт приемки-сдачи МПЗ, сдаточные и товарно-транспортные накладные, требования-поручения платежные и прочие. Кладовщик принимает на склад МПЗ на основании этих бумаг, оставляя один экземпляр у себя.

Главной особенностью отражения готовых к реализации изделий в бухучете является ее оценка в стоимостном выражении. Как правило, когда изделия выпущены из производства, невозможно доподлинно установить, в какую сумму обошлось ее изготовление. В течение периода в стоимость продукции вносят корректировки. Ранее отраженную сумму доводят до фактической.

Учет готовой продукции (счет 43) может производиться по следующим ценам:

фактическим (производственным, сокращенным);
нормативным;
оптовым;
свободным отпускным;
свободным рыночным.

Каждый из способов оценивания готовых изделий по-своему удобен. Какой именно применять на отдельном предприятии - решать руководству, в учетной политике обязательно указывается этот пункт.

Учет по фактическим ценам

Различают два вида фактических затрат на производственный процесс: полные и сокращенные. Второй вариант исключает из расчетов общехозяйственные расходы. Учет готовой продукции с использованием счета 43 происходит довольно просто: все затраты на производство изделий, накопленные на счете 20, списывают в Дт 43. Синтетический учет ведется по величине фактических затрат, но на некоторых субсчетах записи осуществляют по учетным ценам. В конце периода вычисляют фактическую себестоимость оприходованных на склад изделий, а затем высчитывают ее отклонение от учетных цен. В случае если производство продукции обошлось дороже, чем ожидалось, на сумму разницы осуществляют проводку Дт «Готовая продукция» Кт «Основное производство». Если, наоборот, фактическая себестоимость вышла ниже, то используют способ красного сторно.

Стоит отметить, что при использовании этого метода не используют другие счета, а открывают к счету 43 субсчета: «Изделия по учетным ценам» и «Отклонение фактических цен от нормативных». Суммы списывают по мере продаж. Отклонение нереализованной продукции на складе остается на субсчете. Проводки выполняются в описанном выше порядке. Приход осуществляют на субсчет учета продукции по фактическим ценам, а отклонение отражают на отдельном субсчете. В себестоимость продаж списывают нормативные значения.

Способ очень удобен для мелкосерийного производства при выпуске продукции каждый день. Главным минусом учета по фактическим затратам производства является неточность расчетов фактической себестоимости после сдачи изделий на склад. Лишь в конце месяца можно узнать истинную цену продукции, в связи с чем приходится делать корректировки.

Учет готовых изделий по плановой себестоимости

При учете результатов производства по нормативной себестоимости на счете 43 готовая продукция отражается по плановым, заранее установленным ценам. Их расчет выполняется еще до начала производственного процесса. Для того чтобы фиксировать фактическую себестоимость и в дальнейшем определять отклонение разных цен друг от друга, используют 40-й счет. При этом проводки по счету 43 «Готовая продукция» выполняются в таком порядке:

При передаче изделий на склад учет ведут по нормативной себестоимости, которую отражают в кредите счета 40: Дт «Готовая продукция» Кт «Выпуск продукции».
По мере реализации изделий ее нормативную себестоимость списывают в финансовый результат: Дт «Себестоимость продаж» Кт «Готовая продукция».
В конце месяца бухгалтер вычисляет величину фактической себестоимости производства оприходованной на склад продукции. Получившееся значение относят в Дт 40: Дт «Выпуск продукции» Кт «Основное производство».
Сравнив кредитовые обороты (нормативная стоимость) с дебетовыми (фактическая стоимость) несложно определить отклонение одной цены от другой. Определив его, сумму списывают при превышении фактической себестоимости проводкой Дт «Себестоимость продаж» Кт «Выпуск продукции». Если нормативная стоимость превосходит фактическую, то используют метод сторно. Проводка выглядит так же, но сумму записывают с отрицательным знаком.

Ведение учета готовых к продаже изделий по нормативным ценам имеет ряд преимуществ. В течение периода оценка остается неизменной и заранее обозначенной. Это облегчает процессы планирования и составления отчетности, особенно в условиях массового производства.

Другие методы оценки продукции, готовой к продаже

Кроме фактических и заранее вычисленных (нормативных) цен, компания вправе применять и другие виды стоимости. Например:

Оптовая – предполагает вычисление разницы между фактическими ценами и стоимостью оптовых поставок. Устойчивость оптовых цен позволяет достоверно оценить объемы выпускаемой продукции и наиболее точно составлять производственные планы на следующие периоды.
Свободная с учетом НДС – применима для учета продукции или работ, которые выполняются на заказ единично. Сумма НДС учитывается отдельно.
Свободная рыночная – используется для оценки продукции, которая реализуется через розницу.

Все методы оценки, за исключением применения величины фактической себестоимости, требуют вычисления отклонений оценочных сумм от производственных.

Отгрузка товаров

После заключения договора поставки изделия отгружаются покупателю. Активный счет 43 «Готовая продукция» кредитуется на сумму передаваемых изделий. При этом в зависимости от содержания договора изделия отражают на счете 90.1 или 45. Если сразу после осуществления поставки признать выручку невозможно и право собственности на продукцию еще не перешло покупателю, то весь период доставки в бухгалтерском учете продавца сумма отгруженных товаров остается на счете 45. Чаще всего такое происходит при экспорте или договорах о полной оплате продукции.

Сумма отгруженных изделий отражается в записях бухучета проводкой: Дт «Отгруженные товары» Кт «Готовая продукция». После получения полной оплаты, признается выручка от продажи: Дт «Себестоимость продаж» Кт «Отгруженные товары».

Использование активного счета 43 – один из неминуемых этапов организации бухучета в производстве. Благодаря ему можно отслеживать информацию о количестве и стоимости продукции на складе к продаже, анализировать затраты на ее производство и обороты реализации.

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и оценка готовой продукции. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции.

Понятие и оценка готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» готовая продукция является частью МПЗ, предназначенная для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документах в случаях, установленных законодательством.

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: - полная производственная плановая (нормативная) себестоимость;

- неполная (сокращенная) плановая (нормативная) себестоимость;
- полная производственная фактическая себестоимость;
- неполная (сокращенная) фактическая себестоимость.

Выбранный вариант указывается в учетной политике.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за месяц (3) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НЗПк): ГПф = НЗПн + 3 - О - Б - НЗПк.

При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП), к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону, Пу): Y= (dОн + dП) / (Ону + Пу) * 100%.

Полная производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство, неполная производственная себестоимость включает только их переменю часть зависящую от изменения объема выпуска продукции.

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда.

Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации, сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно натуральных и стоимостных показателях.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию и материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17). Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, площадь, линейные единицы) или поштучно. Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

Отпуск готовой продукции покупателям в отдельных случаях осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком). Накладная служит основанием для выписки счета - фактуры покупателю.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учета готовой продукции, изготовленной для продажи и частично -- для собственных нужд, счет активный.

Учет поступления готовой продукции может вестись 2 способами:

1) с использованием счета 40;
2) без использования счета 40.

Учет готовой продукции с использованием счета 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой)..

По дебету счета 40 учитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту счета его нормативную себестоимость. Путем сопоставления в конце каждого отчетного периода фактической и нормативной себестоимости выявляет отклонения, которые списываются на счет 90 «Продажи». Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Дт 43 Кт 40 - оприходована в течение месяца на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (500,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 43 - в нормативной оценке готовая продукция списывается в продажу (500,0 тыс. руб.)

Дт 40 Кт 20 - списана в конце месяца фактическая себестоимость изготовленной готовой продукции (550,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 40 - списание отклонений между фактической и нормативной себестоимостью на счет «Продажи» , если фактическая себестоимость выше нормативной (50,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 40 (сторно) - списание отклонений между фактической и нормативной себестоимостью на счет «Продажи» , если фактическая себестоимость ниже нормативной.

Учет готовой продукции без использования счета 40.

Дт 20Кт 10, 02, 70, 69, 23…- отражение фактических затрат по выпуску готовой продукции

Дт 43Кт 20 - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Дт 90/2 Кт 43 - в фактической оценке готовая продукция списывается в продажу.

Выявленные по результатам инвентаризации излишки готовой продукции приходуются на основании оформленной в установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе прочих доходов организации следующей записью по счетам учета:

Дт 43 Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - на фактическую, нормативную себестоимость излишков готовой продукции.

Стоимость выявленных по результатам инвентаризации недостающей или испорченной готовой продукции отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

- Дт 94 Кт 43 - стоимость недостающей готовой продукции;
- Дт 43 Кт 94 - оприходование испорченной готовой продукции по цене возможного использования.

Дт 91 Кт 43 - списана готовая продукция уничтоженная в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных событий;

Дт 76/1 Кт 43 - начислено страховое возмещение за готовую продукцию уничтоженную в результате наступления страхового случая, если готовая продукция была застрахована.

Готовая продукция, используемая в качестве материалов для производственных нужд, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении по отдельным наименованиям, сортам, номенклатурным номерам готовой продукции. В условиях применения программы 1С аналитический учет готовой продукции может вестись в «карточках по счёту 43», «оборотно-сальдовых ведомостях по счёту 43».. Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 43».

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции?

3) Дайте определение готовой продукции.

4) Какими способами можно оценивать готовую продукцию при поступлении из производства?

5) Назовите способы по которым можно вести учет готовой продукции при поступлении из производства?
6) Охарактеризуйте способы учета готовой продукции при поступлении из производства?
7) Перечислите первичные документы учета наличия и движения готовой продукции.

8) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации готовой продукции?

9) Как организуется аналитический учет готовой продукции?

Готовая продукция — главный результат производственного процесса предприятия. Она выступает в виде изделий и предметов, обработка которых в данной организации завершена полностью, соответствующих стандартам и ТУ, принятых ОТК и переданных на склад готовой продукции. Рассмотрим типовые проводки по выпуску и в бухучете по и счету.

Задачи учета готовой продукции в бухучете:

постоянный контроль за объемами выпуска готовой продукции и ее качеством, сохранностью запасов и их величиной;
своевременное и грамотное документальное оформление отгруженной покупателям продукции, ;
четкий контроль за поставками готовой продукции и их соответствием заключенным договорам по количеству, номенклатуре и ассортименту;
точный и своевременный расчет сумм выручки от реализации, фактической себестоимости и прибыли.

Производство и выпуск готовой продукции в проводках на 43 и 40 счете

Выпуск готовой продукции учитывается по плановой либо фактической себестоимости. В первом случае используется , с которого затем списывается фактическая себестоимость на и отдельной проводкой корректируется разница между фактической себестоимостью и плановой в корреспонденции со счетом .02.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
()	( , )	Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад по ее фактической себестоимости	5000	Справка-расчет, калькуляция себестоимости
		Учтена выпущенная готовая продукция по ее плановой себестоимости	5100	Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
	.02	Откорректирована разница в себестоимости выпущенной готовой продукции (экономия)	100	Справка-расчет (закрытие месяца)

Как отразить в проводках реализацию продукции

Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем
90.02		Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости	5000	Накладная (ТОРГ-12)
	90.01	Отражена выручка за проданную продукцию с НДС	7080	Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура
		Отражен НДС на реализованную продукцию	1080
		Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию	7080
2. Продажа готовой продукции по предоплате
		Поступила предоплата от покупателя	7080	Платежное поручение, выписка банка
76		Начислен НДС с суммы предоплаты	1080	Книга продаж,
90.02			5000	Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
	90.01	Учтена выручка от продажи	7080	Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
		Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем	7080	Справка-расчет
	76	Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты	1080	Счет-фактура

Процесс производства завершается выпуском готовой продукции.

Готовой продукцией является продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад, это конечный результат произведенного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), четкие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

формирование фактической себестоимости готовой продукции;
правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску готовой продукции;
контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения;
контроль за соблюдением установленных организацией норм запаса готовой продукции на складе.

В бухгалтерском учете применяются следующие измерители продукции:

натуральные (количество, объем, вес и т. п.);
условно-натуральные (условный вес, сорт и т. п. в зависимости от содержания полезного вещества);
стоимостные (объем товарной продукции в оценке по плановой производственной себестоимости, по фактической производственной себестоимости, по нормативной стоимости обработки, по прямым статьям затрат).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Единицей учета выступает конкретный номенклатурный номер готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции ведется в разрезе номенклатурных номеров по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. п.), или по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и т. п.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе готовая продукция оценивается по одному из следующих вариантов;

по фактической себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В текущем бухгалтерском учете могут использоваться следующие оценки:

по фактической производственной себестоимости;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по договорным ценам.

Выбор конкретного варианта учетной цены готовой продукции организация осуществляет самостоятельно и закрепляет в Учетной политике организации.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

При использовании неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции исчисляется фактическая или плановая производственная себестоимость без общехозяйственных расходов.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при их стабильности.

При применении в текущем учете условной оценки обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В налоговом учете в соответствии со ст. 318 НК РФ готовая продукция оценивается:

в количественном выражении;
по сумме прямых расходов.

15.2. Документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостью выпуска и др.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей на карточках складского учета или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование готовой продукции, записи в которые производятся по каждому приходному и расходному документу с определением нового остатка после каждой записи.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из следующих вариантов:

с использованием счета 43 «Готовая продукция»;
с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета отражается в Учетной политике организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчику работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

В течение месяца поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость. На величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам составляются следующие учетные записи:

Д-т сч. 43«Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» (± отклонения).

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость.

На сумму фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) делается запись:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости, которое списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается.

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции приведены в табл. 15.1.

Таблица 15.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»).

15.3. Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных в соответствии с договором поставки. При доставке продукции железной дорогой железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция в виде железнодорожной накладной. Данные приказа-накладной и железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверенности.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности на продукцию у приобретателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. Согласно ПБУ 9/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 32н) в бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята;
расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Учет продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки, стоимость готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы предъявленных покупателям расчетных документов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, то отгруженная продукция до момента оплаты отражается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом списание продукции со склада отразится записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Счет 45 используется при экспорте товаров, в комиссионной торговле и т. д.

На счете 45 отгруженная продукция отражается по фактической производственной себестоимости и числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

15.4. Расходы на продажу: состав, порядок учета и распределения

Расходы на продажу - это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. В состав расходов на продажу включаются:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, расходы по участию в выставках, ярмарках, включая стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

На сумму расходов на продажу делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары«

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и другие счета.

Аналитический учет по счету 44 ведется в ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

Порядок списания расходов на продажу в бухгалтерском учете осуществляется согласно ПБУ 10/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы (расходы на продажу) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью или частично.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции. Эти расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости, весу или другим способом. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Списание расходов на продажу оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от момента признания выручки от продажи:

если в бухгалтерском учете признана выручка от продажи продукции, составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

если в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана, расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и при составлении баланса внесистемно присоединяются к данным счета 45 «Товары отгруженные».

По мере признания товаров отгруженных проданными, расходы на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

На отдельные виды продукции расходы на продажу относятся прямым путем, а при невозможности такого отнесения распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим способом.

15.5. Учет продажи продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями (заказчиками) договорами. На основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг), производится ежемесячный расчет финансового результата нарастающим итогом за год.

Финансовый результат от продажи определяется по формуле:

где: В - выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Сп - фактическая полная себестоимость проданной продукции, работ, услуг;

П р - Прибыль/убыток от продажи.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредит.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом курсовых разниц.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов организации определяется из:

цены и условий договора;
цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом курсовых разниц.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Для бухгалтерского учета продаж используется счет 90 «Продажи». Счет 90 имеет следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится 31 декабря заключительными записями внутри счета 90.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму предъявленных расчетных документов, включая НДС и акцизы

К-т сч. 90.1 «Выручка».

К-т сч. 43, 45, 20, 40, 44 — на сумму отгруженной продукции в оценке по фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.

Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС начисленного бюджету.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи на счете 90 «Продажи» определяют результат продажи — прибыль/убыток, что оформляется записью:

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Однако в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей, эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары регистрация продавцом счета-фактуры производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок (продаж) осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 «Продажи» производится по-разному, в зависимости от принятой Учетной политики организации.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 90.2 в корреспонденции с кредитом счета 43 – по фактической производственной себестоимости продукции.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается в момент списания по дебету счета 90.2 в корреспонденции со счетом 43 – по нормативной (плановой) себестоимости.

На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости дебетуется счет 90.2 в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции».

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — по фактической или нормативной (плановой) цеховой себестоимости.

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.40 «Выпуск продукции» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) проводкой:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с момента перехода продукции в собственность покупателя.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по продаже продукции при условии, что передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты, отражаются следующим образом.

На сумму выручки, поступившей на расчетный счет за отгруженную продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90.1 «Выручка».

На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д-т сч. 91.3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму реализованной продукции в оценке по фактической себестоимости:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

На сумму расходов на продажу, относящихся к реализованной продукции:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

На величину прибыли от продаж:

Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Величина реализованной продукции и расходы на продажу относящиеся к ней, определяются бухгалтерией по соответствующему расчету.

Типовые бухгалтерские проводки по реализации продукции приведены в табл. 15.2.

Таблица 15.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету реализации продукции

15.6. Отчетность о продаже

В бухгалтерской отчетности на основании данных по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 годового отчета).

По строке «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, и суммы предъявленных счетов покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию. Данная информация в системном учете отражается записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90.1 «Продажи».

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость данных товаров, продукции, работ, которая определяется согласно Учетной политике организации.

По строке «Валовая прибыль» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Коммерческие расходы» отражается сумма расходов на продажу в доле, относящейся к реализованной продукции. В системном учете данная информация отражается записью:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если Учетной политикой предусмотрено, что себестоимость проданной продукции исчисляется по усеченной производственной себестоимости без управленческих расходов, управленческие расходы как условно постоянные отражаются по строке «Управленческие расходы». В системном учете данная информация отражается записью:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма прибыли, которая рассчитывается по следующему алгоритму:

где: В п - валовая прибыль;

К р - коммерческие расходы;

А р - управленческие расходы;

П п - прибыль (убыток) от продаж.

В налоговой отчетности в составе Декларации по налогу на прибыль организации представлены приложение № 1 к листу 2 «Доходы от реализации» и приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Заполнение приложения № 1 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражается:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
выручка от реализации прочего имущества, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
выручка от реализации амортизируемого имущества, сформированная по данным бухгалтерского учета.

Заполнение приложения № 2 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражаются:

прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода;
материальные расходы, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
прочие косвенные расходы.

Выводы

Выпуск продукции, работ и услуг является заключительной операцией процесса производства.

Готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад.

В соответствии с Учетной политикой организации продукция, выпущенная из производства, оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости.

Выбранный метод оценки влияет на организацию бухгалтерского учета готовой продукции.

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в системном учете делаются записи, отражающие:

Оприходование продукции на склад по учетным ценам.
Корректировку стоимости продукции по учетным ценам на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», по кредиту которого отражается плановая (нормативная) себестоимость выпущенной из производства продукции, а по дебету – фактическая производственная себестоимость выпуска.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 40 «Выпуск продукции» определяют результат выпуска, который списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Процесс реализации продукции является завершающим этапом деятельности организации.

Реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю.

Для учета реализации продукции и определения финансового результата от реализации используется счет 90 «Продажи», по данным которого составляется форма № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

В зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности (и риска случайной гибели продукции) к покупателю может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», на котором учитывается отгруженная покупателю продукция до момента ее оплаты.

Вопросы для самопроверки

Что такое готовая продукция?
Что такое реализованная продукция?
В каких случаях применяется счет 40 «Выпуск продукции»?
На каком счете определяется результат реализации продукции?
Как рассчитывается валовая прибыль?
Как рассчитывается прибыль от продаж?
На каком счете учитываются коммерческие расходы?
Как распределяются коммерческие расходы?
Как закрывается счет 40 «Выпуск продукции»?
Какая отчетность составляется о прибылях и убытках?
В каком разделе баланса отражается готовая и отгруженная продукция?

Библиография

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006 г.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Принята к учету готовая продукция

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

ü по себестоимости единицы;

ü по средней себестоимости;

ü по методу ФИФО;

ü по методу ЛИФО.

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

Обратите внимание!

К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.

Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета .

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета