Nematerijalna imovina u računovodstvu su objekti intelektualnog vlasništva koji zadovoljavaju određene uvjete priznavanja, kao i pozitivnu poslovnu reputaciju koja nastaje stjecanjem poduzeća kao imovinskog kompleksa (čl. 3, 4 PBU 14/2007).

Kako se računovodstveno vodi nematerijalna imovina

Govoreći o nematerijalnoj imovini prema računovodstvenim podacima, možemo reći da je nematerijalna imovina u računovodstvu dugovni saldo računa 04 „Nematerijalna imovina“ (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Ovo je vrijednost izvornog ili zamjenskog (u slučaju revalorizacije) troška. Podsjetimo se da se početni trošak nematerijalne imovine prilikom prihvaćanja imovine za računovodstvo odražava u sljedećem računovodstvenom unosu:

Zaduženje računa 04 - Potražovanje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”

Što je nematerijalna imovina u računovodstvu na primjerima? To mogu biti računalni programi, korisni modeli, robne marke i robne marke, know-how itd.

Važno je zapamtiti da je provjera usklađenosti objekata s uvjetima za priznavanje nematerijalne imovine izuzetno važna s računovodstvenog stajališta. To je posebno vidljivo na primjeru računovodstvenih programa. Oni se ne vode kao nematerijalna imovina jer organizacija nema isključiva prava na njih. Ali kontrola nad nematerijalnom imovinom (prisutnost prava i ograničenja drugih osoba na imovinu) obvezni je kriterij za priznavanje objekata kao nematerijalne imovine (klauzula 3 PBU 14/2007).

Podsjetimo se da preostali uvjeti za priznavanje imovine kao nematerijalne uključuju:

• objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi organizaciji u budućnosti;
• namijenjeno je za korištenje dulje od 12 mjeseci;
• organizacija ne namjerava prodati imovinu u roku od 12 mjeseci;
• početni trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
• mogućnost identifikacije objekta;
• nepostojanje materijalnog oblika u objektu.

O sintetičkom i analitičkom računovodstvu nematerijalne imovine detaljnije smo govorili u posebnom odjeljku.

Nematerijalna imovina u bilanci su

Nematerijalna imovina prikazana je u bilanci u I. odjeljku „Dugotrajna imovina” u retku 1110 „Nematerijalna imovina” (Nalog Ministarstva financija od 2. srpnja 2010. br. 66n).

Što je uključeno u nematerijalnu imovinu u bilanci? Podsjetimo se da se stanje formira u neto procjeni, tj. minus regulatorne vrijednosti (klauzula 35 PBU 4/99). Takve regulirane količine također uključuju amortizaciju. Stoga se za nematerijalnu imovinu, bilančna linija 1110 aritmetički utvrđuje kako slijedi:

Red 1110 = Dugovno stanje konta 04 - Potražno stanje konta 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”

To znači da se nematerijalna imovina prikazuje u bilanci po svojoj rezidualnoj vrijednosti.

Bilanca također sadrži redak 1130 "Nematerijalna imovina istraživanja." Ali imovina koja se ovdje odražava nije klasificirana kao nematerijalna sa stajališta PBU 14/2007; njihovo se računovodstvo provodi u skladu s PBU 24/2011. Nematerijalna istražna imovina u bilanci jesu troškovi traženja, procjene mineralnih naslaga i istraživanja mineralnih sirovina u određenom podzemlju i koji se ne odnose na stjecanje ili stvaranje predmeta koji ima materijalni oblik (

Razgovarali smo o postojećim metodama obračuna amortizacije nematerijalne imovine (IIA) u računovodstvu i poreznom računovodstvu u. Kako se određuje razdoblje u kojem se nematerijalna imovina amortizira?

Amortizacija nematerijalne imovine: kako računovodstveno odrediti korisni vijek?

Korisni vijek trajanja (USL) nematerijalne imovine je vremensko razdoblje, izraženo u mjesecima, tijekom kojeg organizacija očekuje da će koristiti nematerijalnu imovinu za postizanje ekonomskih koristi. Ovo razdoblje utvrđuje se u trenutku prihvaćanja nematerijalne imovine za računovodstvo (klauzula 25 PBU 14/2007). SPI se koristi za određivanje iznosa troškova amortizacije.

Pri primjeni metode amortizacije razmjerno obujmu proizvodnje, SPI se utvrđuje na temelju količine proizvoda za koju se očekuje da će biti proizvedeni ili drugog naturalnog pokazatelja.

Ako se PPI za određeni objekt ne može pouzdano odrediti, takav se objekt priznaje kao imovina s nesigurnim PPI-om i stoga ne podliježe amortizaciji (klauzula 23 PBU 14/2007).

Naravno, SPI za nematerijalnu imovinu mora biti duži od 12 mjeseci, budući da je ovaj kriterij jedan od obveznih kriterija za priznavanje imovine kao nematerijalne imovine (klauzula 3 PBU 14/2007).

Prilikom određivanja razdoblja amortizacije nematerijalne imovine, oni se vode (klauzula 26 PBU 14/2007):

• trajanje prava organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije i razdoblje kontrole nad imovinom;
• očekivani životni vijek imovine tijekom kojeg se očekuju ekonomske koristi od nje.

Poslovni ugled kao posebna vrsta nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina također uzima u obzir pozitivnu poslovnu reputaciju koja nastaje stjecanjem poduzeća kao imovinskog kompleksa. Definira se kao višak kupoprodajne cijene plaćene prodavatelju nakon stjecanja poduzeća u odnosu na zbroj svih sredstava i obveza u bilanci na datum stjecanja. Takav poslovni ugled smatra se premijom na cijenu koju plaća kupac poduzeća, koji od njega očekuje buduće ekonomske koristi (klauzula 4, 43 PBU 14/2007).

Razdoblje amortizacije goodwill-a je za sve jednako i iznosi 20 godina. Štoviše, amortizacija se može izračunati samo linearnom metodom (klauzula 44 PBU 14/2007).

Je li moguće promijeniti SPI u budućnosti?

Utvrđivanje SPI nematerijalne imovine u trenutku njezina prihvaćanja za računovodstvo ne znači da je to razdoblje konačno i da se ne može mijenjati.

SPI se mora provjeravati jednom godišnje kako bi se osigurala njegova ispravnost. Ako se ovo razdoblje značajno promijenilo (na primjer, očekivano razdoblje korištenja nematerijalne imovine značajno se povećalo), razdoblje se mora prilagoditi, a rezultirajuće prilagodbe moraju se odraziti kao promjene u procijenjenim vrijednostima (klauzula 27 PBU 14 /2007).

Nematerijalna imovina s nedefiniranim SPI također je potrebno provjeriti. Ako je moguće odrediti to razdoblje za to, odabire se metoda obračuna amortizacije za takvu nematerijalnu imovinu, a sam objekt počinje se amortizirati. Rezultirajuće prilagodbe odražavaju se, kao iu reviziji JPI, kao promjene u procijenjenim vrijednostima.

Amortizacija nematerijalne imovine: imovina ili obveza?

Obično se amortizacija nematerijalne imovine otpisuje na račune troškova. Koji točno ovisi o tome gdje se predmet koristi (proizvodnja, prodaja robe, namjene upravljanja itd.). A za zajam se u pravilu tereti račun 05 „Amortizacija nematerijalne imovine” (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n):

Zadužna računa 20 “Glavna proizvodnja”, 26 “Opći poslovni troškovi”, 44 “Troškovi prodaje” i dr. - Kredit na računu 05

Ako se nematerijalna imovina koristi za stvaranje druge imovine, na primjer, u izgradnji zgrade, amortizacija obračunata na nematerijalnu imovinu odrazit će se kako slijedi:

Zaduženje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” - Potražovanje računa 05

Unatoč tome što se amortizacija nematerijalne imovine iskazuje na pasivnom računu 05, nemoguće je govoriti o iskazivanju amortizacije na imovini ili obvezi bilance. Uostalom, bilanca se sastavlja u neto procjeni, odnosno minus regulatorne vrijednosti. To znači da se amortizacija ne odražava zasebno u bilanci (klauzula 35 PBU 4/99).

Razdoblje amortizacije nematerijalne imovine u poreznom knjigovodstvu

Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu je vremensko razdoblje, izraženo u mjesecima ili godinama, tijekom kojeg objekt nematerijalne imovine služi za ispunjenje ciljeva aktivnosti organizacije (1. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Za nematerijalnu imovinu koja se amortizira, ovo razdoblje postavlja organizacija na datum puštanja objekta u rad i mora biti dulje od 12 mjeseci (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Po amortizacijskim skupinama nematerijalna imovina raspoređena je na sličan način u 10 skupina: od prve (1 godina do 10 godina).

Za obračun amortizacije nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu, SPI se utvrđuje na temelju razdoblja valjanosti patenta, potvrde, drugih zakonskih ograničenja o uvjetima korištenja objekata intelektualnog vlasništva ili ograničenja utvrđenih ugovorom. Ako se SPI ne može uspostaviti, tada se, za razliku od računovodstva, takva nematerijalna imovina amortizira na temelju razdoblja od 10 godina (točka 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za neku nematerijalnu imovinu organizacija može samostalno uspostaviti IPI u trajanju od najmanje 2 godine:

• isključivo pravo nositelja patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model;
• isključivo pravo autora i drugog nositelja autorskog prava na korištenje računalnog programa, baze podataka;
• isključivo pravo autora ili drugog nositelja autorskog prava na korištenje topologije integriranih sklopova;
• isključivo pravo nositelja patenta na selekcijska postignuća;
• posjedovanje znanja i iskustava, tajne formule ili procesa, informacije o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu;
• isključivo pravo na audiovizualna djela.

Nematerijalna imovina (nematerijalna imovina)

Objasnili smo što se podrazumijeva pod imovinom organizacije i napomenuli da ona također uključuje nematerijalnu imovinu poduzeća. O pojmu i vrstama nematerijalne imovine govorit ćemo u ovom materijalu.

Pojam, klasifikacija i vrednovanje nematerijalne imovine

Koncept nematerijalne imovine može se naći u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Da damo kratku definiciju nematerijalne imovine, nematerijalna imovina su objekti intelektualnog vlasništva koje je organizacija stekla ili stvorila, a koriste se u proizvodnji (radu, uslugama) ili za upravljanje organizacijom dulje od 12 mjeseci (3. stavak članka 257. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije).

Pritom je važno da je takav objekt sposoban donositi ekonomsku korist (prihod) organizaciji, tako da postoje propisno obavljeni dokumenti koji bi potvrdili kako postojanje same imovine tako i isključiva prava na nju.

S računovodstvenog gledišta, koncept nematerijalne imovine uključuje i druge uvjete (klauzula 3 PBU 14/2007). Na primjer, mogućnost identifikacije predmeta, odnosno njegovo odvajanje od druge imovine, prisutnost pouzdano utvrđene početne vrijednosti, nepostojanje opipljivog oblika.

Klasifikacija nematerijalne imovine može se izvršiti prema vrsti, načinu primitka ili metodi amortizacije itd.

Građanski zakonik Ruske Federacije: nematerijalna imovina

Objekti intelektualnog vlasništva, koji se uz ostale uvjete u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu priznaju kao nematerijalna imovina, navedeni su u čl. 1225 Građanski zakonik Ruske Federacije. Dakle, rezultati intelektualne djelatnosti i ekvivalentna sredstva individualizacije kojima se pruža pravna zaštita uključuju osobito:

• djela znanosti, književnosti i umjetnosti;
• računalni programi;
• Baza podataka;
• izumi;
• korisni modeli;
• proizvodne tajne (know-how);
• imena robnih marki;
• zaštitni znakovi i znakovi usluga;
• oznake podrijetla robe.

Nematerijalna imovina: imovina ili obveza

Na temelju dane definicije nematerijalne imovine, primjera imovine vezane uz nju, te iz samog naziva nematerijalne imovine jasno se može zaključiti da je nematerijalna imovina imovina. To znači da se ti objekti također odražavaju kao imovina u bilanci. Štoviše, čak i amortizacija nematerijalne imovine, uzeta u obzir na pasivnom računu 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ (

Nematerijalna imovina su knjigovodstveni objekti koji pripadaju organizacijama i nemaju materijalni oblik. Međutim, ova specifična nekretnina obično ima vrlo visoku cijenu i donosi opipljive koristi tvrtki. Štoviše, vrijednost nematerijalne imovine često služi kao pokazatelj ugleda poduzeća i ocjene njegovih aktivnosti. Računovodstvo nematerijalne imovine i njegove značajke tema je ovog članka.

Koji standard uređuje računovodstvo nematerijalne imovine?

Računovodstveno evidentiranje nematerijalne imovine u 2017. godini , kako se vlasnički objekt kontrolira prema MSFI-ju 38 “Nematerijalna imovina”, koji je stupio na snagu 31. ožujka 2004., kombinirajući glavne karakteristike imovine koja se obračunava u kategoriji nematerijalne imovine i tumači priznavanje troška imovine kao glavna procjena za prihvaćanje za računovodstvo kao dio nematerijalnih objekata. PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine » - glavni dokument koji regulira postupak stvaranja i računovodstva nematerijalne imovine u ruskoj praksi. Daje definicije nematerijalne imovine. Takve vrste vlasništva uključuju softverske proizvode, tehnološka istraživanja, patente za aktivnosti ili proizvode, marke i zaštitne znakove, kao i drugo intelektualno vlasništvo, uključujući povlastice vlasnika.

Identitet između MSFI 38 i PBU 14/2007 očituje se u prisutnosti zahtjeva za priznavanje predmeta u računovodstvu kao nematerijalne imovine. Ovi dokumenti daju regulatornu regulativu za računovodstvo nematerijalne imovine: identificiraju se specifične karakteristike po kojima pripadaju kategoriji nematerijalne imovine, utvrđuje se popis troškova koji nisu uključeni u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine itd.

Računovodstvo nematerijalne imovine

Recimo ukratko o računovodstvenim operacijama s takvom imovinom. Nematerijalna imovina prihvaća se za računovodstvo na računu 04 „Nematerijalna imovina”: podračun 04.01 uključuje nematerijalnu imovinu, podračun 04.02 je namijenjen grupiranju troškova istraživanja i razvoja.

Računovodstvo transakcija nematerijalnom imovinom: nabava

Nematerijalna imovina se stječe ili stvara. Na primjer, poduzeće stječe isključivo pravo na zaštitni znak. Cijena navedena u ugovoru je 400 tisuća rubalja. bez PDV-a. Za registraciju sporazuma, tvrtka je platila državnu pristojbu od 10 tisuća rubalja, a za izmjene u registru zaštitnih znakova - 3 tisuće rubalja. Računovođa vrši sljedeće unose:

Poslovi za računovodstvo nematerijalne imovine	Iznos
Plaćanje za stjecanje prava na žig
Cijena je prava
PDV na stečena prava
PDV se može odbiti
Naknada za registraciju ugovora je plaćena
Troškovi registracije uključeni su u trošak nabave nematerijalne imovine
Plaćanje naknade za unošenje izmjena u registar tehničkih uvjeta
Troškovi uključeni u troškove nabave
Imovina se prihvaća za računovodstvo kao dio nematerijalne imovine

Primarni dokumenti za knjiženje nematerijalne imovine su evidencione kartice nematerijalne imovine u kojima se navode sva svojstva nekretnine, njezin početni trošak, iznos mjesečne amortizacije i drugi podaci. Osim toga, svako stjecanje imovine formalizirano je odgovarajućim paketom dokumenata: ugovor, faktura, nalozi za plaćanje, potvrda o prihvaćanju itd.

Značajke računovodstva nematerijalne imovine: amortizacija

Trošak imovine kompenzira se obračunavanjem iznosa amortizacije nematerijalne imovine. Račun - 05. Amortizacija se obično naplaćuje mjesečno na zajam na računu. 05 na teret računa proizvodnje 20, 23, 25, 26 (za proizvodna poduzeća), odnosno računa troškova trgovanja. 44 (za trgovačka poduzeća). Računovodstvena knjiženja:

Operacija	Iznos
Obračun amortizacije:
u točki 05
bez korištenja računa 05
na sredstvo koje se koristi u drugoj organizaciji

Od sredine 2016. tvrtkama koje koriste pojednostavljeni porezni sustav i računovodstvo nematerijalne imovine dana je mogućnost da ne obračunavaju amortizaciju, već otpisuju nematerijalnu imovinu kao rashod u trenutku nastanka troškova.

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Otuđenje nematerijalne imovine uključuje:

• otpis po završetku SPI-a, ili gubitak učinkovitosti korištenja u proizvodnji;
• implementacija;
• besplatni prijenos;
• prijenos kao udio doprinosa u temeljnom kapitalu društava trećih osoba.

Svako otuđenje nematerijalne imovine prikazuje se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”: na dugovnoj strani - početni trošak imovine, troškovi procesa raspolaganja, PDV, na kreditnoj strani - iznos prihoda od prodaje. Prijenos nematerijalne imovine u temeljni kapital drugih društava ima neke značajke: na primjer, često se utvrđuje ugovorna vrijednost imovine, čija vrijednost često premašuje bilancu. U tom se slučaju višak iznosa odražava na kreditnom računu. 98 “Budući prihodi”, koji odgovaraju računu. 91. Promet od prodaje (realizacije) i besplatnog prijenosa nematerijalne imovine oporezuje se PDV-om.

Računovodstvo kretanja nematerijalne imovine	Iznos
Otpis nematerijalne imovine s ostatkom vrijednosti:
amortizacija
ostatak vrijednosti
Prodaja nematerijalne imovine:
Na temelju ugovora ispostavljena je faktura
Otpisana amortizacija
PDV se obračunava na trošak prodaje
Novac je stigao na račun

Unapređenje računovodstva nematerijalne imovine

Kao temeljno novi objekt računovodstva, nematerijalna imovina je značajno istisnula prioritetnu imovinu - sredstva i instrumente proizvodnje. Međutim, stvaranjem i uključivanjem takve imovine u promet javljaju se brojni problemi vezani uz njezino korištenje, računovodstvo, upravljanje i analizu. Nesavršenost zakonodavnog okvira, nedostatak jasne klasifikacije nematerijalne imovine, nedovoljna teorijska valjanost računovodstvenih i revizijskih metoda - kombinacija ovih problema danas je vrlo relevantna.

Računovodstvo nematerijalne imovine u 2017. u domaćim poduzećima nije doživjelo promjene, ali iduća godina će ih svakako donijeti: trenutno se radi na razvoju novih Saveznih računovodstvenih standarda, prema kojima se kriteriji za formiranje početnog troška nematerijalne imovine , promijenit će se definicija privatne imovine, početak amortizacije i druga pitanja koja se odnose na računovodstvo ove imovine.

Može li se projektna dokumentacija svrstati u nematerijalnu imovinu ako su ispunjeni svi ostali uvjeti? Ili se samo arhitektonski projekt kao dio prihvaćene projektne dokumentacije može klasificirati kao nematerijalna imovina? Ako je druga opcija točna, kako uzeti u obzir projektnu dokumentaciju u NU i BU?

Zakon ne sadrži zabranu evidentiranja projektne dokumentacije kao nematerijalne imovine. Također, zakonodavstvo ne obvezuje uzeti u obzir projektnu dokumentaciju samo kao dio arhitektonskog projekta. Dakle, ako su ispunjeni svi uvjeti za klasificiranje projektne dokumentacije kao nematerijalne imovine, možete je uzeti u obzir kao zaseban objekt nematerijalne imovine.

Postupak priznavanja nematerijalne imovine u poreznom knjigovodstvu ne razlikuje se od postupka njezina računovodstvenog priznavanja.

Što se odnosi na nematerijalnu imovinu

U računovodstvu, nematerijalna imovina je jedna od vrsta dugotrajne imovine organizacije. Objekti nematerijalne imovine nemaju materijalni oblik (podstavak "g", stavak 3 PBU 14/2007). To ih razlikuje od ostalih vrsta dugotrajne imovine (na primjer, od dugotrajne imovine).

Što se odnosi na nematerijalnu imovinu

Pod određenim uvjetima, predmeti intelektualnog vlasništva (rezultati intelektualne djelatnosti) mogu se uzeti u obzir kao dio nematerijalne imovine. Posebno:

• izumi, industrijski dizajni, korisni modeli;
• računalni programi, internetske stranice;
• zaštitni znakovi i znakovi usluga;
• proizvodne tajne (know-how);
• oplemenjivačka postignuća (primjerice, za uzgajanu biljnu sortu ili uzgojenu životinjsku pasminu).

Osim toga, poslovni ugled organizacije može se uzeti u obzir kao dio nematerijalne imovine.

Postupak priznavanja nematerijalne imovine u poreznom knjigovodstvu ne razlikuje se od postupka njezina računovodstvenog priznavanja.

U poreznom računovodstvu otpišite troškove stjecanja nematerijalne imovine čija vrijednost prelazi 100.000 rubalja kroz amortizaciju (1. stavak, članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne zaračunavajte amortizaciju nematerijalne imovine ako će se njezina nabavna cijena plaćati u periodičnim plaćanjima tijekom trajanja ugovora (podtočka 8, točka 2, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takvi troškovi uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (