Što su neobračunati troškovi i kako ih obračunati. Prihodi u obliku dobiti prethodnih godina iskazani u izvještajnoj godini Dobit prethodnih godina iskazani u tekućoj godini

Teoretski, datumi na koje su izdani primarni dokumenti i datumi na koje su relevantne poslovne transakcije prikazane u računovodstvu, trebali bi se podudarati. No, u praksi su česti slučajevi kada su roba, radovi ili usluge stvarno prihvaćeni u jednom razdoblju, a dokumenti za njih (računi ili akti) primljeni su u drugom. Kao rezultat toga, organizacija je svjesna stvarno nastalih troškova, ali nema osnove za njihov odraz u računovodstvu (i računovodstvenom i poreznom). Situacija postaje posebno zbunjujuća kada su u pitanju različita porezna razdoblja. Vjerujemo da se svaki porezni obveznik barem jednom u životu susreo s takvim problemom, stoga su načini njegovog rješavanja od interesa za širok krug čitatelja.

Situacija koja se razmatra nije izravno regulirana Poreznim zakonom. A to zauzvrat ukazuje na postojanje najmanje nekoliko načina obračunavanja troškova, čije je popratne dokumente porezni obveznik primio s zakašnjenjem. Svaki od njih, kao i njihove prednosti i nedostatke, detaljno ćemo razmotriti.

Ispravak porezne osnovice prethodnog razdoblja

Ova opcija je sasvim legitimna iu skladu je, posebice, s odredbama poreznog zakonodavstva stavka 1Umjetnost. 54 I stavak 1. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije.

Podsjetimo, definiran je postupak priznavanja troškova po metodi obračuna stavak 1. čl. 272, prema kojem su izdaci prihvaćeni za potrebe oporezivanja, uzimajući u obzir odredbe CH. 25 Porezni zakon Ruske Federacije, priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja i utvrđuju se uzimajući u obzir Umjetnost. 318-320 Porezni zakon Ruske Federacije. Drugim riječima, rashodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali temeljem uvjeta transakcije. To je takozvano opće načelo priznavanja troškova za potrebe poreza na dobit. Kako naglašava FAS PO in Dekret br.21.02.2012 A72-5678/2011, ovo načelo ne daje poreznom obvezniku pravo proizvoljnog odabira poreznog razdoblja za odražavanje troškova.

Na temelju navedenog načela, porezni obveznik, koji je kasno primio dokumente, mora uskladiti poreznu osnovicu poreza na dohodak prethodnog razdoblja za iznos nastalih troškova (a time i iznos porezne obveze) i podnijeti ažuriranu prijavu inspekcija.

U korist ove metode odražavanja troškova koji prethodno nisu uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti, mogu se dati sljedeći argumenti. Porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak na temelju podataka primarnih dokumenata grupiranih u skladu s postupkom propisanim poreznim zakonodavstvom ( Umjetnost. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako ne postoje primarni dokumenti (bez obzira na njihov format - papirnati ili elektronički), tada ne postoji mogućnost obračunavanja nastalih troškova za porezne svrhe. Kao rezultat toga, porezna osnovica prikazana u poreznoj prijavi za razdoblje u kojem je porezni obveznik stvarno napravio troškove pokazuje se precijenjenom. Slijedom toga, iznos poreza koji je obračunat i prijavljen za uplatu u proračun za ovo razdoblje također je precijenjen.

Kontrolori s obje ruke "za"

Lokalne porezne vlasti (na to ukazuju i primjeri iz arbitražne prakse) često inzistiraju upravo na ovakvom načinu priznavanja u obračunu predmetnih troškova. Svoje tvrdnje obrazlažu pozivajući se na odredbe stavka 1Umjetnost. 54 Porezni zakon Ruske Federacije(što je u skladu s stavak 1. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije), kojim se utvrđuje postupak ispravljanja porezne osnovice u slučaju otkrivanja pogrešaka i netočnosti koje se odnose na prošla razdoblja.

Vjerujemo da su u velikoj mjeri objašnjenja navedena u Pismo Federalne porezne službe Rusije od 17. kolovoza 2011. br. AS-4-3/13421.Podsjetimo da su u njemu stručnjaci poreznog odjela došli do zaključka da porezni obveznik ne može podnijeti ažuriranu deklaraciju samo ako razdoblje pogreške nije jasno. Za zakašnjelo primljene dokumente ne može biti dvosmislenosti jer se utvrđuje razdoblje u kojem su troškovi nastali.

Treba napomenuti da postoje sudski akti u kojima se arbitri slažu s ovakvim stavom kontrolora. Primjerice, suci FAS SKO u Dekret od 07.08.2013 br. A15-1905/2012 je utvrdio da se iskaz u poreznoj osnovici nastalih izdataka, čije potvrde nisu zaprimljene prije roka za podnošenje izvješća, vrši podnošenjem ažurirane prijave. Društvo može troškove pripisati razdoblju njihove identifikacije (primanje dokumenata od ugovornih strana) samo ako razdoblje nastanka nastalih troškova nije poznato.

Ovdje je također prikladno dodati da se porezni inspektori često pozivaju na zaključke donesene u Dekret Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 09.09.2008 br. 4894/08 (dalje - Uredba br. 4894/08 ), prema kojem se troškovi koji se odnose na prošla razdoblja podliježu odrazu u poreznom računovodstvu u skladu sa zahtjevima Umjetnost. 54 I 272 Porezni zakon Ruske Federacije. U međuvremenu, spor u navedenom sudskom aktu vodio se oko epizoda vezanih uz dodatno zaračunavanje poreza na dobit na izvanposlovne rashode za razdoblje od 2001. do 2003. godine. Drugim riječima, zaključci vrhovnih arbitara doneseni su u odnosu na pravne odnose uređene prethodnim izdanjem stavak 1. čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije(prije promjene Savezni zakon br. 26.11.2008224-FZ), koji se primjenjivao do 1. siječnja 2010. godine. Stoga je pozivanje na navedeni sudski akt, prilikom razmatranja sporova nastalih nakon navedenog datuma, najblaže rečeno netočno.

Sličan zaključak donesen je i u Odluka Devetog arbitražnog prizivnog suda od 23. listopada 2013. br.09AP-33336/2013 .

Dakle, odabirom ove metode obračuna troškova na zakašnjelim popratnim dokumentima, porezni obveznik će vjerojatno izbjeći potraživanja od regulatornih tijela.

"Žlica katrana"

Istodobno, treba napomenuti da gornja opcija za odražavanje troškova ima jedan značajan nedostatak. Činjenica je da podnošenje ažurirane prijave s manjim iznosom porezne obveze u proračun, uz uredsku kontrolu (obavljenu na način propisan Umjetnost. 88 Porezni zakon Ruske Federacije), može izazvati izlaz.

Valjanost ove izjave potvrđuju preporuke stručnjaka FTS-a o inspekcijama na terenu ( klauzula 1.3.2 Pisma od 25.07.2013 br. AS-4-2/13622). Iz tog dokumenta proizlazi da porezno tijelo u sklopu nadzora na licu mjesta ima pravo provjeriti razdoblje za koje se podnosi izmijenjena prijava (čak i ako je to razdoblje dulje od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj se takva prijava podnosi). podnosi se). Izuzetak je slučaj kada je relevantno razdoblje prethodno bilo obuhvaćeno nadzorom na licu mjesta (vidi također Pismo Federalne porezne službe Rusije od 29. svibnja 2012. br. AS-4-2/8792).

Dakle, podnošenjem izmijenjene prijave, u kojoj se umanjuje iznos poreza na dohodak koji treba uplatiti u proračun, porezni se obveznik izlaže opasnosti da mu se zakaže izvanredna terenska porezna kontrola. Dodajmo da se ovaj rizik povećava u slučaju ponovljenog pojašnjenja informacija za isto razdoblje.

Međutim (kao što je gore spomenuto), prilagođavanje porezne osnovice prethodnog razdoblja daleko je od jedinog načina obračunavanja prethodno nepriznatih troškova.

Priznavanje u rashodima tekućeg razdoblja

Pored općeg načela priznavanja rashoda prema obračunskoj metodi rezerviranja Umjetnost. 272 Porezni zakon Ruske Federacije sadrže posebna pravila koja vam omogućuju priznavanje troškova u razdoblju primitka popratne dokumentacije.

neoperativni troškovi

Ako govorimo o "zakašnjelim" dokumentima za neposlovne ili druge troškove (u pravilu, to su troškovi povezani s plaćanjem organizacija trećih strana za rad ili usluge neproizvodne prirode), tada se posebno pravilo utvrđeno u str. 3 str. 7Umjetnost. 272 Porezni zakon Ruske Federacije. Podsjetimo da ovo pravilo predviđa pravo poreznog obveznika da odabere najspecifičniju metodu računovodstva troškova (uključujući one potvrđene "kasnim" dokumentima). Može biti (osim ako nije drugačije navedeno) Umjetnost. 261, 262 , 266 , 267 Porezni zakon Ruske Federacije):

datum obračuna u skladu s uvjetima zaključenih ugovora;
datum prezentacija poreznom obvezniku dokumente koji služe kao osnova za izradu obračuna;
zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za izdatke u obliku provizija, izdatke za plaćanje trećim osobama za obavljene poslove (pružene usluge), plaćanja za najam (leasing) za imovinu danu u najam (primljeno na lizing). , kao i druge slične troškove.

Valjanost ovog pristupa potvrđuju zaključci arbitara doneseni u rezolucije FAS SZO od 05.06.2012 br. A44-3816/2011, FAS SKO od 22.02.2012 br. A53-11894/2011. FAS MO in Dekret br. 15.03.2013 A40-54227/12-90-293 pojašnjeno: u poreznom zakonodavstvu ne postoji obveza poreznog obveznika da svoj izbor datuma za provedbu izvanposlovnih i drugih rashoda u obliku troškova plaćanja usluga trećih osoba za usluge koje pružaju u računovodstvenoj politici utvrdi za porezne svrhe. Ako porezni obveznik priznaje troškove plaćanja takvog rada ne u trenutku potpisivanja akta, već tijekom razdoblja obračuna za pruženu uslugu, te radnje u potpunosti ispunjavaju zahtjeve str. 3 p. 7 čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije.

Značajan trenutak podstavak 3. stavak 7. čl. 272 pričati o prezentacija dokumenata. Koncept "prisutan" u rječnicima objašnjenja ruskog jezika znači "pokazati u potvrdi". Drugim riječima, korištenje koncepta "prezentacije" u odnosu na dokumente ukazuje na to da se ti dokumenti mogu vidjeti vlastitim očima. Odnosno, govorimo o datumu kada su dokumenti stvarno primljeni od strane poreznog obveznika. Tako se navedeni pojam tumači u praksi provedbe zakona (vidi npr. Dekret FAS MO od 14.08.2013 br. A40-110013/12-20-566, FAS SZO od 31.01.2011. br. A56-10165/2010).

Službenici Ministarstva financija, pak, često zamjenjuju pojmove u ovoj normi. Na primjer, u Dopis br.13.12.2010 03-03-06/1/774 financijeri su naznačili da pod datum prezentacije porezni obveznik dokumenata koji služe kao osnova za izradu obračuna treba razumjeti datum sastavljanja navedene dokumente. Slažete se, postoji razlika između pripreme i predaje dokumenata, i to poprilična.

Troškovi proizvodnje

Razmatrajući pitanje posebnog postupka priznavanja rashoda za potrebe oporezivanja dobiti, nemoguće je ne spomenuti stavak 2. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije utvrđivanje postupka priznavanja izdataka za plaćanje radova i usluga proizvodne prirode . Podsjetimo da se takvi troškovi u poreznom računovodstvu priznaju na datum potpisivanja od strane kupca akata o isporuci i prihvaćanju radova i usluga.

U tom slučaju porezni obveznik nema pravo birati određeni način obračuna materijalnih troškova. Istovremeno, za uključivanje troškova radova (usluga) u sastav poreznih rashoda potreban je primarni dokument na temelju kojeg će se ti radovi uzeti u obzir. Dakle, pribavljanje podataka o troškovima koji nisu bili dostupni poreznom obvezniku u trenutku podnošenja prijave ne dovodi do obveze poreznog obveznika da ispravi poreznu osnovicu prethodnog razdoblja podnošenjem izmijenjene prijave.

Kao što je navedeno u prethodno navedenom Rješenje Devetog arbitražnog prizivnog suda br.09AP-33336/2013, u situaciji kada je riječ o "zakašnjelim" dokumentima, podliježe primjeni posebnog pravila - stavak 2. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije, te poveznica porezne uprave na opći postupak ( stavak 1. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije) i na položajima Umjetnost. 54 Porezni zakon Ruske Federacije, koji se odnosi na pronađene pogreške i iskrivljenja (odnosno, odraz troškova u nedostatku primarnih dokumenata), nezakonit je.

Što ako se to prizna kao gubitak?

Prethodno neobračunati rashodi (zbog nedostatka popratne dokumentacije) mogu se kvalificirati kao gubici prethodnih razdoblja koji su utvrđeni u tekućem poreznom razdoblju. Istina, ova metoda ne isključuje sporove s regulatornim tijelima (podsjetimo se da oni inzistiraju na potrebi prilagođavanja porezne osnovice prethodnog razdoblja).

Osim toga, iz Pisma Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2010. br. 03-03-06/1/814 proizlazi da prethodno nepriznate rashode porezni obveznik mora knjigovodstveno iskazati na istoj poziciji i skupini rashoda (materijalni rashodi, plaće ili izvanposlovni rashodi), za koje se uzimaju u obzir u slučaju pravodobnog primitka dokumenata.

Koje su šanse organizacije da obrani svoje interese u ovom slučaju (uključujući i na sudu)? Teško je unaprijed predvidjeti ishod takvog spora, jer je sudska praksa u ovom dijelu vrlo kontradiktorna.

Na primjer, u Dekret br. 16.06.2011 A65-6652/2010 Arbitri FAS PO smatrali su ispravne radnje poreznog obveznika, koji je, vođen str. 1 p. 2 čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije, prethodno neobračunati troškovi odražavaju se u sastavu neposlovnih troškova kao gubici prethodnih poreznih razdoblja utvrđeni u tekućem poreznom razdoblju. Unatoč činjenici da se spor koji se razmatra u predmetu odnosi na priznavanje troškova iz 2008. godine, arbitri su na analizirane pravne odnose primijenili stavak 1. čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije s izmjenama i dopunama od 1. siječnja 2010. Motivirajući svoje postupke, suci su se pozivali stavak 3. čl. 5 Porezni zakon Ruske Federacije, prema kojem akti zakonodavstva o porezima i naknadama, kojima se utvrđuju dodatna jamstva za zaštitu prava poreznih obveznika, imaju retroaktivni učinak bez posebne naznake.

Istina, kasnije FAS PO ( Rješenje od 19.12.2013. br. A65-30248/2012) je došao do zaključka da je str. 1 p. 2 čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije primjenjuju se u tekućem poreznom razdoblju samo ako nije poznato razdoblje nastanka izdataka poreznog obveznika. U svim ostalim slučajevima rashodi koji se odnose na prošla porezna razdoblja podliježu poreznom računovodstvu u skladu sa zahtjevima Umjetnost. 54 I 272 Porezni zakon Ruske Federacije. (Razlog promjene pozicije arbitara ovog okruga također je naveden ovdje - Uredba br. 4894/08 .)

je od interesa i DekretFAS MO od 05.07.2013 br. A40-122173/12-20-621, koji se bavio sličnom epizodom (dokumenti o prošlim troškovima zaprimljeni 2008. i 2009. godine). Pri donošenju odluke u korist poreznog tijela (uz poziv na Umjetnost. 54(s izmjenama i dopunama prije 01.01.2010.), 272 Porezni zakon Ruske Federacije i, naravno, na Uredba br. 4894/08 ) i ukidanjem odluka nižih sudova (koji su donijeli odluku u korist poreznog obveznika), arbitri su odlučili: porezni obveznik nema pravo uračunati rashode utvrđene u tekućoj godini koji se odnose na redovne gospodarske aktivnosti kao gubitke prethodnih godina .

Izvodeći takve zaključke, suci su to ipak zabilježili u spisu dokumenti koji nedostaju potvrđivanje zakašnjelog primitka primarnih dokumenata.

Možda bi, da se porezni obveznik na vrijeme pobrinuo za navedene dokaze, ishod spora bio drugačiji. Međutim, to se ne može sa sigurnošću reći. Ali! Navedena klauzula iz Rezolucije FAS MO№ A40-122173/12-20-621 još jednom nas uvjerava da su takvi dokazi vrlo korisni u sporovima o razdoblju za odražavanje prethodno neobračunatih troškova. Posljedično, porezni obveznici moraju unaprijed brinuti o izvršenju takvih dokumenata (primjerice, dnevnika ulazne korespondencije).

Dakle, uzimajući u obzir gore navedeno, možemo zaključiti da postupak priznavanja rashoda u poreznom računovodstvu, potvrđen "kasnim" primarnim dokumentima, ne može biti univerzalan. Izbor razdoblja za odražavanje prethodno neobračunatih troškova (i, kao rezultat toga, potreba za prilagodbom oporezive osnovice poreza na dohodak) izravno ovisi o specifičnoj vrsti troškova. Istovremeno, porezni obveznik treba izmjeriti negativne posljedice svake od mogućih opcija, kao i procijeniti vjerojatnost sudskog spora s kontrolorima. I ovdje je važno jasno razumjeti što je greška za porezne svrhe i što sve ne.

Što se smatra greškom?

Stavak 1. čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje opća pravila ispravljanja greške (iskrivljenja) pri izračunu porezne osnovice (uključujući porez na dohodak):

ako je poznato da se pogreška odnosi na prethodno razdoblje, onda ponovno izračunati poreznu osnovicu (odnosno iznos poreza) razdoblja pogreške;
ako je nemoguće utvrditi trenutak nastanka pogreške, porezna osnovica (i iznos poreza) se preračunava u tekućem razdoblju. Poreznu osnovicu prethodnog razdoblja moguće je ne uskladiti čak i ako je učinjena pogreška dovela do pretjerano plaćenog poreza.

Međutim, važećim zakonodavstvom nije definirano što se smatra pogreškom za potrebe poreznog računovodstva. Objašnjavajući ovu točku, Ministarstvo financija polazi od koncepta „bez greške“ ( pisma od 17.10.2013 br. 03-03-06/1/43299 , od 30.01.2012 br. 03-03-06/1/40 ). Definirano je u par. 8 str. 2 PBU 22/2010 "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" : nisu greške netočnosti ili propusti u odražavanju činjenica gospodarske aktivnosti, identificirani kao rezultat dobivanja novih informacija koje nisu bile dostupne organizaciji u trenutku odražavanja (nerefleksije) takvih činjenica

Na temelju ove definicije, pribavljanje podataka o izdacima (primjerice pribavljanje popratne dokumentacije), koji nisu bili dostupni poreznom obvezniku u trenutku sastavljanja porezne prijave, ne odnosi se na greške ispraviti prema Umjetnost. 54 Porezni zakon Ruske Federacije. Stoga u takvim slučajevima nije potrebno korigirati poreznu osnovicu prošlih razdoblja.

Naime, rashodi koje porezni obveznik nije uzeo u obzir (zbog nepostojanja popratne dokumentacije) doveli su u proteklom razdoblju do precijenjene porezne osnovice i shodno tome do plaćanja poreza u većem iznosu. Budući da proračun u ovom slučaju nije pretrpio gubitke, nema potrebe za usklađivanjem porezne osnovice i visine poreza ( Rješenje Devetog arbitražnog prizivnog suda od 26. ožujka 2013. br.09AP-6639/2013).

Dakle, za potrebe poreza na dohodak, ovi izdaci se mogu uzeti u obzir u razdoblju u kojem su dokumenti zaprimljeni. (Ranije je spomenuta potreba za sastavljanjem dokumenata koji potvrđuju činjenicu kasnog primitka "primarne".)

Uzimajući u obzir izneseno stajalište financijske službe, može se izvesti sljedeći zaključak. Pogreška za potrebe poreznog računovodstva je nezakonita (u suprotnosti s poreznim propisima) primjena poreznih olakšica, poreznih stopa ili poreznih odbitaka, budući da je kao rezultat svih tih radnji porezna osnovica svjesno netočno izračunata. Takve pogreške ispravljaju se prema pravilima utvrđenim od strane Umjetnost. 54 I 81 Porezni zakon Ruske Federacije, odnosno podnošenjem ažurirane prijave, uključujući i umanjenje iznosa poreza koji se namjerava uplatiti u proračun (v. Dekret FAS SZO od 22. siječnja 2013. br. A56-16511/2012).

Kakav je rezultat? Kao što vidite, postoji nekoliko opcija za obračun troškova za “kasnu” osnovnu školu, a odabir ovisi o konkretnoj situaciji i vrsti troškova. Istodobno, postupak priznavanja rashoda (uključujući i one koji prethodno nisu uzeti u obzir) element je računovodstvene politike za porezne svrhe. No, popravljajući ovu naredbu, važno je ne pretjerivati i ne postavljati prestroge uvjete, koji će naknadno ograničiti radnje poreznog obveznika.

Osim toga, pri odlučivanju o razdoblju za priznavanje troškova i prilagodbi poreznog računovodstva, ne treba zaboraviti sljedeću nijansu. Ako je u prethodnom poreznom razdoblju nastao gubitak, nemoguće je priznati rashode koji prethodno nisu bili uzeti u obzir u tekućem poreznom razdoblju, budući da u tom slučaju narušavanje porezne osnovice nije dovelo do prekomjerne uplate poreza. Stoga je ponovni izračun porezne osnovice i iznosa poreza sukladno stavka 1Umjetnost. 54 Porezni zakon Ruske Federacije, prema podacima Ministarstva financija ( pisma od 11.08.2011 br. 03-03-06/1/476 , od 15.03.2010 br. 03-02-07/1-105 ) se izrađuje za razdoblje u kojem su pogreške počinjene (naravno, ako je to razdoblje postavljeno).

Ako se u Poreznom zakoniku Ruske Federacije otkriju pogreške (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice koja se odnose na prethodna porezna (izvještajna) razdoblja, u tekućem razdoblju porezna osnovica i iznos poreza ponovno se izračunavaju za razdoblje u pri čemu su napravljene navedene greške (iskrivljenja).

Ako organizacija otkrije netočne podatke u svojoj poreznoj prijavi podnesenoj IFTS-u, kao i pogreške koje ne dovode do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća, ima pravo unijeti potrebne izmjene u poreznu prijavu i podnijeti ažuriranu povrat poreza (stavak 1. članak 81 Porezni zakon Ruske Federacije).

Ako u tekućem razdoblju postoji gubitak

Porezna osnovica za potrebe primjene Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se novčani izraz dobiti, utvrđen u skladu s Umjetnost. 247 Porezni zakon Ruske Federacije, podložan oporezivanju (stavak 1. članak 274 Porezni zakon Ruske Federacije).

Ako je u izvještajnom (poreznom) razdoblju porezni obveznik ostvario gubitak, negativna razlika između prihoda utvrđenih u skladu s č. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a troškovi uzeti u obzir za porezne svrhe na način propisan Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju priznaje se kao jednak nuli (stav 8. članka 274 Porezni zakon Ruske Federacije). Odnosno, u ovoj situaciji nije moguć ponovni izračun porezne osnovice tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Dakle, organizacija ima pravo uključiti u poreznu osnovicu tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja iznos otkrivene pogreške (iskrivljenja), koja je dovela do prekomjernog plaćanja poreza u prethodnom izvještajnom (poreznom) razdoblju, samo ako u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju ostvarena dobit. Ako se na kraju tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja ostvari gubitak, potrebno je ponovno izračunati poreznu osnovicu za razdoblje u kojem je pogreška nastala (odnosno podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit). Takva pojašnjenja dana su, posebno, u pismima Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2017. br. 03-03-06/1/17177 od 13. travnja 2016. br. 03-03-06/2/ 21034.

Bilješka: da bi se pogreške prošlih razdoblja uzele u obzir u tekućem razdoblju, potrebno je da ne samo osnovica tekućeg razdoblja, već i osnovica razdoblja u kojem je pogreška nastala nije nula.

Objasnimo što se misli. Pretpostavimo da je na temelju rezultata aktivnosti za 2014. - 2015. organizacija ostvarila gubitke, odnosno iznos poreza na dohodak obračunat za dodatno plaćanje (za smanjenje) je nula. Ima li organizacija pravo prikazati u poreznoj prijavi poreza na dohodak za 2017. (tekuću) utvrđene rashode koji se odnose na 2014.-2015., bez podnošenja revidiranih poreznih prijava za navedena razdoblja?

S obzirom na to da je porezni obveznik odredio razdoblje za učinjene pogreške, te da te pogreške nisu dovele do prekomjerne uplate poreza na dohodak, porezni obveznik nema osnove za ponovni obračun pripadajuće porezne osnovice i iznosa poreza u tekućem poreznom razdoblju. Ovo mišljenje izrazilo je Ministarstvo financija u dopisima od 07.05.2010. br. 03-02-07/1-225, od 15.03.2010. br. 03-02-07/1-105. Slično mišljenje može se naći iu arbitražnoj praksi (vidi npr. Rješenje Devetog arbitražnog žalbenog suda od 17. listopada 2014. br. 09AP-42033/2014, 09AP-42596/2014 u predmetu br. A40-59510/ 13, ostavljen nepromijenjen Odlukom Arbitražnog suda Moskovske regije od 24. veljače 2015. br. F05-413/2015).

O razdoblju u kojem možete uskladiti poreznu osnovicu

Ministarstvo financija u svojim dopisima skreće pozornost na još jednu točku u vezi s primjenom odredbi stavak 1. čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije, naime za trogodišnje razdoblje, tijekom kojeg je moguće prilagoditi poreznu osnovicu.

Dakle, ako je pogreška koja je uzrokovala preplatu poreza na dohodak nastala prije više od tri godine, organizacija je može ispraviti u tekućem poreznom razdoblju, ali će morati dokazati svoj slučaj na sudu.

Dakle, pogreška utvrđena u tekućem razdoblju koja je napravljena u prošlim razdobljima može se ispraviti samo podnošenjem ažurirane prijave poreza na dohodak u slučajevima kada:

pogreška je dovela do podcjenjivanja poreza obračunatog za plaćanje prema prijavi;

učinjena je pogreška u izračunu porezne osnovice u "nultoj" prijavi ili prijavi u kojoj se prijavljuje gubitak;

pogreška je dovela do podcjenjivanja troškova, te je ostvaren gubitak u tekućem razdoblju.

Ispravak u tekućem razdoblju grešaka koje se odnose na prošla razdoblja moguć je pod sljedećim uvjetima:

ako su pogreške dovele do prekomjerne uplate poreza u prošlom razdoblju (dohodak je precijenjen ili su rashodi podcijenjeni; u "pogrešnoj" prijavi porezna obveza nije jednaka nuli);

ako od dana plaćanja poreza po „pogrešnoj” prijavi do dana podnošenja prijave za tekuće razdoblje nisu prošle tri godine.

Prema točki 7.3. Postupka za popunjavanje prijave poreza na dohodak, odobren. Nalog Federalne porezne službe Rusije od 19.10.2016. br. MMV-7-3/572@, usklađivanje porezne osnovice kada porezni obveznik ostvari pravo na ponovni izračun porezne osnovice i iznos poreza za porez (prijava) razdoblje u kojem su pogreške (iskrivljenja) povezana s prošlim poreznim (izvještajnim) razdobljima, u slučajevima kada su učinjene pogreške (iskrivljenja) dovele do prekomjernog plaćanja poreza, odražava se u redovima 400 Dodatka 2 na list 02.

U redovima 401 - 403 daje se raščlamba pokazatelja retka 400 za prethodna porezna razdoblja koja uključuju utvrđene pogreške (iskrivljenja).

Redovi 400 - 403 ne uključuju iznose prihoda i gubitaka prošlih poreznih razdoblja utvrđene u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju i prikazane u retku 101 Dodatka 1 na listu 02 i u retku 301 Dodatka 2 na list 02 izjave .

Ako se samo tekući porez na dohodak odražava u računu dobiti i gubitka, tada će financijski rezultat biti 231.000 rubalja. (300.000 rubalja - 9.000 rubalja - 60.000 rubalja), a to ne odgovara računovodstvenim podacima. Stoga se u računu dobiti i gubitka moraju prikazati dva iznosa: - u retku 150 - 60 000 rubalja. u zagradi; - na besplatnoj liniji ispod - 2160 rubalja. (iznos više naplaćenog poreza na dohodak za prethodnu 2007. godinu podložan povratu). Tada će neto dobit (linija 190) biti 233.160 rubalja. I taj iznos odgovara knjigovodstvenim podacima (konto stanje 99). Dakle, pokazatelj linije 190 Izvještaja o dobiti i gubitku daje stvarnu ideju o iznosu neto dobiti koju je organizacija primila. Račun dobiti i gubitka za 2009. (tisuća rubalja)

Operacije na PBU 18/02 u identificiranju dobiti i gubitaka prethodnih godina

Navedeno je da se iznos dodatnog poreza na dobit za prethodne godine treba prikazati u računu dobiti i gubitka u posebnom retku - iza tekućeg poreza na dobit. Primjer 83 U travnju 2009., dok je usklađivao račune s dobavljačem, računovođa je otkrio da je u studenom 2007.
pisač primljen na putnom listu koji košta 9000 rubalja nije kreditiran. (bez PDV-a). Na temelju računovodstvenog izvješća u travnju 2009. u računovodstvu se vrši sljedeći unos: Dt računa 91 - Kt računa 60 - 9000 rubalja. - u ostale rashode uključena je vrijednost nabave pisača puštenog u rad u 2007. godini.

Gubici prethodnih godina utvrđeni u izvještajnom razdoblju

Zapravo, računovođa Veksel LLC podnio je ažuriranu poreznu prijavu za 2014. na činjenicu utvrđenih odstupanja. Prema podacima navedenim u primarnoj deklaraciji, iznos oporezive dobiti Veksel LLC bio je 83.000 rubalja.

Pažnja

U revidiranoj izjavi, računovođa Veksel LLC pokazao je gubitak u 2015. godini u iznosu od 13.750 rubalja. Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvu Veksel LLC: Dt Kt Opis Iznos Dokument 91 76 Odraz utvrđenih troškova prethodne godine 118 000 rubalja.

Izmijenjena porezna prijava 99 68,04 Odraz PNO-a u iznosu od 24% utvrđenih troškova u 2014. (118 000 rubalja * 24%) 28 320 rubalja. Ažurirana porezna prijava 76 91 Odraz utvrđenog prihoda u 2014. 74 000 RUB

Izmijenjena porezna prijava 68,04 99 Odraz PNA iz iznosa utvrđenog prihoda u 2014. (74 000 rubalja * 24%) 17 760 rubalja.

Kako uzeti u obzir dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini

Pretpostavimo da je prema rezultatima 2009. godine organizacija ostvarila dobit od prodaje robe (radova, usluga) u iznosu od 300.000 rubalja. kako u računovodstvu tako i u poreznom računovodstvu. Organizacija nije imala drugih prihoda i rashoda (osim utvrđenih rashoda prethodnih godina).

U takvoj situaciji iznos poreza na dohodak za 2009. bit će 60.000 rubalja. (300 000 rubalja x 0,20), iznos preplate poreza na dohodak za 2007. godinu iznosi 2160 rubalja. (9000 rubalja x 0,24). U računovodstvu za 2009. godinu imamo sljedeće konačne stavke: Dt računa 90 - Kt računa 99 - 300.000 rubalja. - odražava dobit od prodaje tekuće godine; Dt računa 99 - Kt računa 91 - 9000 rubalja. - odražava ukupan iznos ostalih rashoda tekuće godine.

Izmijenjena porezna prijava 68,04 99 Odraz preplaćenog poreza na dohodak na izmijenjenoj deklaraciji (83 000 rubalja x 24%); 19 920 RUB Izmijenjena porezna prijava 09 99 Odraz IT-a od iznosa gubitka u poreznom računovodstvu u 2014., koji je nastao nakon podnošenja izmijenjene deklaracije (13.750 rubalja x 24%). 3300 rub. Izmijenjena porezna prijava Pokrivanje gubitka na teret rezervnog kapitala Pretpostavimo da je OOO Prospekt formirao rezervni kapital u iznosu od 314.850 rubalja. Prema rezultatima 2015. godine, Prospekt LLC je ostvario gubitak u iznosu od 118.740 rubalja.
Odlukom dioničara gubitak je pokriven rezervnim kapitalom. Računovođa tvrtke Prospekt LLC prikazao je ovu transakciju u računovodstvu na sljedeći način: Dt Kt Opis Iznos Dokument 84 99 Odraz nepokrivenog gubitka na kraju 2015. 118.740 rubalja. Račun dobiti i gubitka 82 84 Pokriće iznosa gubitka na temelju rezultata 2015. godine na teret rezervnog fonda 118.740 rubalja.

Knjiženja koja odražavaju gubitak u računovodstvu

Kako uzeti u obzir dobit prethodnih godina u 2017

Stoga u iznos poreza na dohodak iskazan u retku 150. ne treba uključivati iznos poreza koji je dodatno utvrđen (umanjen) zbog otkrivenih pogrešaka u odnosu na prethodna porezna razdoblja. Istodobno, i dalje je potrebno prikazati porez na dobit (rashode) prethodnih godina u računu dobiti i gubitka.

U protivnom će se poremetiti ukupni financijski rezultat tekućeg razdoblja.

Prihodi prethodnih godina utvrđeni u izvještajnom razdoblju

Natrag na pitanja Ispis korespondencije 8. ožujka 2016. u 20:14 Ponovno sam s PBU 18/02. Od 2016. godine, prema računovodstvenoj politici poduzeća, rashode / prihode prethodnih godina pripisujemo 91 računu.

Dobit se zaključuje mjesečno. U siječnju 2016. akumuliran je prihod od 40 000, uključujući unose povećanja prihoda za 2015. u iznosu od 15 000 (bez PDV-a) rubalja, akumulirani su troškovi od 30 000, uključujući rashode za 2015. u iznosu od 20 000. Na temelju rezultata 2015. godine ostvaren je gubitak. U siječnju 2016., u vezi s primitkom dokumenata za 2015., vraćena je rezerva za buduće troškove za 2015. u iznosu od 2.000 rubalja; naplaćeno).

Na primjer, u svibnju 2018. jedna je organizacija otkrila da za studeni 2017. nije prikazala troškove rada u trošku poreza na dohodak. Morat će podnijeti izmijenjenu poreznu prijavu za 2017. godinu.

Iako, ako je na kraju 2017. porez na dohodak bio obvezan, tada će biti moguće uzeti u obzir troškove plaća u prijavi za prvu polovicu 2018. Ovo iz razloga što je neiskazivanje plaće u rashodima 2017. godine dovelo do prekomjerne uplate poreza za 2017. godinu. I u ovom slučaju, Porezni zakon Ruske Federacije daje poreznom obvezniku pravo da uzme u obzir troškove ili u razdoblju na koje se odnose ili u razdoblju kada je otkrivena pogreška. Pretplatite se na naš kanal u Yandexu.
Gubici tekuće godine Pretpostavimo da prema rezultatima 2015. Flagman LLC reformira bilancu, utvrđujući financijski rezultat. Bilanca prometa za zadnji dan 2015. izgleda ovako: Računi Naziv računa Iznos za Dt Iznos za Kt 99 Dobici i gubici 1 389 000 rubalja. 99.01 Dobit/gubitak prije oporezivanja 1.874.000 RUB 99.01.1 Dobit/gubitak od prodaje 1.915.000 RUB 99.01.2 Bilanca ostalih prihoda i rashoda 41.000 RUB 99,02 Porez na dohodak 713 000 RUB 99.02.1 Uvjetni trošak / prihod za porez na dohodak 695.000 rubalja. 99.02.2 Stalne porezne obveze (imovina) 18.000 RUB 99.03 Porezne sankcije 47 000 RUB 99.09 Bilanca dobiti i gubitka - - Računovođa Flagman doo je nakon likvidacije stanja na računu financijski rezultat društva utvrdio kao nerentabilan.

Prihodi prethodnih godina utvrđeni u knjiženjima izvještajnog razdoblja u 1s

Glavni cilj svake komercijalne organizacije je ostvarivanje dobiti. Ali često se događa kada troškovi koje je napravilo poduzeće premašuju primljeni prihod, a financijski rezultat organizacije je gubitak.
Iz našeg članka naučit ćete kako prikazati gubitke u knjiženjima i kako prijaviti gubitke za izvještajna i prethodna razdoblja. Sadržaj

1 Kako odrediti gubitak na kraju godine
2 Računovodstvo gubitaka

2.1 Gubici tekuće godine
2.2 Knjiženje gubitaka iz prethodnih godina
2.3. Pokriće gubitka na teret rezervnog kapitala

Kako odrediti gubitak na kraju godine Od proizvodnih i gospodarskih aktivnosti poduzeća ovisi njegov financijski rezultat - dobit ili gubitak. Za postizanje konačnog rezultata potrebno je uzeti u obzir glavnu i ostale djelatnosti poduzeća.

Dohodak prošlih godina: porezno računovodstvo

U praksi se organizacije često suočavaju s problemima u vezi s pogreškama u poreznom računovodstvu, od kojih je jedno računovodstvo prihoda (rashoda) prethodnih godina utvrđenih u tekućem razdoblju. Ovaj problem nastaje iz različitih razloga: dokumenti su preskočeni i nisu provedeni u prethodnoj godini, službenici organizacije nisu ih dostavili računovodstvu na vrijeme, napravljena je aritmetička pogreška itd.

Praksa primjene od strane poreznih vlasti Ch. 25 "Porez na dobit poduzeća" Poreznog zakona Ruske Federacije u smislu prihoda (gubitka) prethodnih godina identificiranih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, ukazuje da su prihodi (gubici) prethodnih godina uključeni u neoperativne prihode ( rashodi) tog izvještajnog (poreznog) razdoblja razdoblja u kojem su iskazani, samo ako nije poznato razdoblje na koje se navedeni prihodi odnose, inače, ako je navedeno razdoblje poznato, tada se sukladno čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije, ponovni izračun se vrši za razdoblje u kojem je napravljena pogreška (iskrivljenje) pri određivanju porezne osnovice. To znači da porezni obveznik mora podnijeti ažuriranu prijavu u obliku koji je bio na snazi u razdoblju u kojem je učinjena pogreška (iskrivljenje) pri utvrđivanju porezne osnovice.

Dakle, ako je nemoguće utvrditi konkretno razdoblje pogrešaka (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice na temelju prihoda iz prethodnih godina utvrđenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, tada se ti prihodi odražavaju u neoperativnim prihodima, tj. ispravljaju se porezne obveze izvještajnog razdoblja u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja).

Treba napomenuti da se prihodi prethodnih godina, utvrđeni u izvještajnom (poreznom) razdoblju, odražavaju u retku 101 u Dodatku N 1 listu 02 porezne prijave za porez na dobit, odobrene Naredbom Ministarstva financija od Rusija od 05.05.2008 N 54n.

Ovdje je opravdano sljedeće pitanje: u kojim slučajevima se popunjava ova linija.

Mogu se navesti dva takva slučaja: prijelaz s pojednostavljenog sustava oporezivanja na opći režim i prijelaz s gotovinske metode na obračunsku metodu.

Organizacije koje su koristile pojednostavljeni sustav oporezivanja, pri prelasku na obračun porezne osnovice poreza na dobit prema metodi obračuna, priznaju kao dohodak otplatu duga (plaćanje) poreznom obvezniku za robu isporučenu tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog sustava. sustav oporezivanja (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava (članak 1. stavak 2. članak 346.25 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U pismu Ministarstva financija Rusije od 30. studenog 2006. N 03-11-04 / 2/252 pojašnjava se da organizacije koje su prešle s pojednostavljenog sustava na opći režim oporezivanja uzimaju u obzir pri određivanju Porezna osnovica poreza na dohodak je iznos duga kupaca (kupaca) za prodana dobra (radove, usluge) na dan prelaska na opći režim oporezivanja (u prvom izvještajnom (poreznom) razdoblju primjene općeg režim oporezivanja), bez obzira na vrijeme otplate ovog duga.

Navedeno iz razloga što je prema stavku 1. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije za porezne obveznike koji primjenjuju metodu obračuna pri obračunu poreza na dobit, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (radovi , usluge) i (ili) imovinska prava.

Organizacije koje su prethodno obračunavale prihode na gotovinskoj osnovi, pri prelasku na plaćanje poreza na dobit prema metodi obračuna, dužne su prikazati iznos potraživanja za robu (radove, usluge) prodane, ali neplaćene, imovinska prava kao dio prihoda od prodaje od datuma prijelaza.

Postupak priznavanja dohotka po obračunskoj metodi utvrđen je čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema stavcima. 6. stavak 4. od kojih je datum primitka prihoda prethodnih godina datum otkrivanja prihoda (primanje i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje prihoda) - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 06.06. 2006. u predmetu N A65-30940 / 2005-SA2-34, FAS Uralskog okruga od 06.09.2005. u predmetu br. F09-3842 / 05-S7.

Treba napomenuti da je prethodnih godina stav Ministarstva financija Rusije bio takav da se ispravci poreznih izvješća mogu izvršiti samo za prethodne tri godine. Ovakvo stajalište obrazloženo je činjenicom da je prema čl. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela mogu revidirati organizaciju samo tri kalendarske godine koje prethode godini revizije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 06.05.2005 N 03-03-01-04 / 1 /236).

Do danas se promijenio položaj stručnjaka poreznih vlasti. Sada ne osporavaju pravo poreznog obveznika da podnese revidirane prijave za razdoblja duža od tri godine, budući da čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije ne ograničava pravo poreznog obveznika da podnese izmijenjenu poreznu prijavu za bilo koje razdoblje.

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 12. prosinca 2006. N ChD-6-25/1192@ navodi da je u takvoj situaciji porezno tijelo dužno prihvatiti izmijenjenu poreznu prijavu (obračun) i zahtjev poreznog obveznika za prijeboj iznos preplaćenog poreza može se smatrati uzimajući u obzir potvrdne dokumente koje je dostavio porezni obveznik.

Razmotrimo, na primjer, situaciju identificiranja prihoda iz prethodnih godina.

Od 1. svibnja 2007. izvršeno je usklađivanje nagodbi s dobavljačem, računovođa je otkrio da u travnju 2006. osnovna imovina (monitor) u vrijednosti od 10.000 rubalja nije kapitalizirana. prema fakturi (radi pojednostavljenja obračuna PDV nije uzet u obzir).

U svibnju 2007. godine sastavlja se obračun temeljem kojeg se vrši knjiženje:

Debit 91, kredit 60 - 10.000 rubalja. - odražava trošak nabave dugotrajne imovine, stavljene u pogon 2006. godine.

Za potrebe poreza na dobit, nabavna vrijednost dugotrajne imovine mora biti uključena u rashode za 2006. godinu. Pri obračunu poreza na dobit za 2007. godinu ovaj iznos se ne uzima u obzir u rashodima.

Dobit organizacije u 2007. godini od prodaje robe (radova, usluga) iznosila je 200.000 rubalja. kako u računovodstvu tako i u poreznom računovodstvu.

Porez na dohodak za 2007. iznosit će 48.000 rubalja. (200 000 x 0,24); iznos preplate za porez na dohodak za 2006. bit će 2400 rubalja.

Troškovi prošlih poreznih razdoblja mogu se uzeti u obzir u tekućem samo ako postoji dobit

(10 000 x 0,24).

U računovodstvu za 2007. godinu bit će ukupno sljedeća knjiženja:

Debit 90, kredit 99 - 200.000 rubalja. - odražava dobit od prodaje tekuće godine;

Debit 99, kredit 91 - 10.000 rubalja. - odražava ukupan iznos ostalih rashoda tekuće godine.

Ako organizacija primjenjuje Računovodstveni propis "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", PBU 18/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n, tada se u računovodstvu provode sljedeći unosi:

Debit 99, kredit 68 - 45 600 rubalja. - obračunati uvjetni trošak poreza na dobit za tekuću 2007. godinu;

Debit 99, kredit 68 - 2400 rubalja. — nastala je trajna porezna obveza u smislu troškova iz 2006. utvrđenih u izvještajnoj godini (10.000 rubalja x 0,24);

Ako organizacija ne primjenjuje PBU 18/02 prilikom vođenja računovodstvenih evidencija, tada se umjesto posljednja tri unosa provode samo dva:

Debit 99, kredit 68 - 48 000 rubalja. - obračunati porez na dobit za tekuću godinu prema poreznom knjigovodstvu;

Debit 68, kredit 99 - 2400 rubalja. - smanjen porez na dohodak za 2006. godinu.

A.Kantrov

OOO "Revizor kapitala"

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak", tada se u računovodstvu provode sljedeći unosi: Dt računa 99 - Kt računa 68/2009 - 58 200 rubalja. - obračunati uvjetni trošak poreza na dohodak za tekuću 2009. godinu ((300.000 rubalja - 9.000 rubalja) x 0,2); Dt račun 99 - Kt račun 68/2008 - 1800 rubalja. - nastala je stalna porezna obveza u smislu troškova 2007. utvrđenih u izvještajnoj godini (9.000 rubalja x 0,2); Dt račun 68/2007 - Kt račun 99 - 2160 rubalja. - smanjen porez na dohodak za 2007. godinu. Ispunimo Račun dobiti i gubitka (Obrazac N 2). Trenutni porez na dohodak (redak 150), prema računovodstvenim podacima, iznosi 60.000 rubalja. (58 200 RUB (uvjetni trošak poreza na dohodak) + 1 800 RUB (stalna porezna obveza)), što je isto kao iznos poreza na dohodak naveden u prijavi poreza na dohodak za 2009. godinu.

3.4.9. dobit prethodnih godina iskazana u izvještajnoj godini

Uputa 1 Ispravite financijska izvješća od prosinca godine za koju su izvješća pripremljena, ako je pogreška otkrivena prije datuma potpisivanja izvještajnih dokumenata (u skladu sa stavkom 6. PBU 22/2010 "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanje"). Preračunajte iznos poreza na dohodak za ovo razdoblje. 2 U sastav ostalih prihoda tekućeg poreznog razdoblja uključite dobit prethodnih godina, ako je otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja. Ispravci u ovom slučaju nisu uključeni u izvješće. Knjigovodstveno pripisivanje utvrđenih iznosa neknjiženih prihoda u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (podračun „Ostali prihodi“) na temelju knjigovodstvenog iskaza i primarnih dokumenata za ovu operaciju.
3 Preračunajte poreznu osnovicu za porez na dohodak prethodnih godina.

Kako uzeti u obzir dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini

Nakon isteka roka zastare, dugovanja se prenose u dobit poduzeća. Istodobno su nastali neki troškovi povezani s pravnim detaljima i javnobilježničkim upisom. Sustav knjigovodstvenih knjiženja u ovom slučaju izgledat će ovako: D 51-K 62 1200 - primljeni predujam; D 62- K 68 200 - Na primljeni predujam obračunava se PDV; D 68-K 51 200 - iznos PDV-a od primljenog predujma doznačen je u proračun; D 62 - K 91-1 1000 - odražava prihod od otpisanih obveza; D 76 - K 51 60 - plaćene usluge javnobilježničkog ureda; D 91-2 -K 76 50 - u troškove je uključen trošak javnobilježničkih usluga bez PDV-a; D 19 - K 76 10 - odražava iznos PDV-a na javnobilježničke usluge; D 68 - K 19 10 - iskazan za prijeboj s proračunom PDV-a za javnobilježničke usluge; D 91-9 - K 99 950 - utvrđuje se dobit od otpisa obveza prema dobavljačima.

Vrste izvanposlovnih prihoda, njihovo računovodstveno iskazivanje

Pažnja

I trebao bi biti jednak dobiti (gubitku) utvrđenoj za izvještajno razdoblje na temelju računovodstva svih poslovnih operacija organizacije. Preporuke za ispunjavanje obrasca N 2 u ovoj situaciji dane su u pismu Ministarstva financija Rusije od 10.12.2004 N 07-05-14 / 328. Navedeno je da se iznos dodatnog poreza na dobit za prethodne godine treba prikazati u računu dobiti i gubitka u posebnom retku - iza tekućeg poreza na dobit.

Primjer 83 U travnju 2009., prilikom usklađivanja nagodbi s dobavljačem, računovođa je otkrio da u studenom 2007. pisač vrijedan 9.000 rubalja primljen na fakturi nije kapitaliziran. (bez PDV-a). Na temelju računovodstvenog izvješća u travnju 2009. u računovodstvu se vrši knjiženje: D-t računa 91 - K-t računa 60 - 9000 rubalja. - trošak nabave pisača puštenog u rad 2007. godine iskazan je u ostalim rashodima.

Kako uzeti u obzir dobit prethodnih godina u 2017

Važno

Dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini. Ova vrsta neposlovnog prihoda, u pravilu, povezana je s ispravljanjem grešaka učinjenih u prošlim razdobljima. Sve greške učinjene u računovodstvu u prethodnim izvještajnim razdobljima, organizacija mora ispraviti u izvještajnom razdoblju u kojem su greške utvrđene. Primjer. U tekućoj godini otkriveno je da je u prosincu prošle izvještajne godine 180.000 rubalja naplaćeno na trošak popravka dugotrajne imovine, trošak kapitalnih radova povezanih s rekonstrukcijom dugotrajne imovine.

Ovaj iznos u izvještajnoj godini treba se prikazati kao dobit prethodnih godina. Knjigovodstvena knjižica: D 01 - K 91-1 Iznosi obveza prema dobavljačima i depozitnih dugova za koje je istekao rok zastare.

Problem 3. prihodi prošlih godina

Ili takav primjer: Tvrtka-kupac primila je materijal od dobavljača. U roku zastare nije platio nabavu, a obveze je otpisao u neposlovne prihode. U računovodstvu se to odražava u sljedećim stavkama: D 10 - K 60 - odražava se primitak materijala (konto vrijednost bez PDV-a); D 19 - K 60 - Uračunat je PDV na nabavljeni materijal; Nakon isteka roka zastare. D 60 - K 91 - dobit ostvarena otpisom obveza prema dobavljačima; D 91 - K 19 - iznos PDV-a na nabavljeni materijal vraćen je na teret ostalih rashoda. Budući da materijal nije plaćen, PDV ne podliježe preboju iz proračuna i mora se vratiti na teret vlastitih sredstava.

Operacije na PBU 18/02 u identificiranju dobiti i gubitaka prethodnih godina

Podnesite poreznoj upravi ažuriranu poreznu prijavu za porezno razdoblje u kojem treba iskazati iskazanu dobit. Oblik sastavljanja deklaracije mora odgovarati onom koji je na snazi u ovom razdoblju. Pri obračunu poreza na dobit za tekuće razdoblje ne uzimaju se u obzir iskazani iznosi dobiti iz prethodnih godina.
4

Info

Odrazite iznos dodatno obračunatog poreza na dobit prethodnih godina u računu dobiti i gubitka za izvještajno porezno razdoblje u posebnom retku nakon iznosa tekućeg poreza. U ovom slučaju, ukupni iznos neto dobiti organizacije nije iskrivljen. Povezani videozapis Imajte na umu Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit poduzeća" prilikom vođenja računovodstva, iznos pogreške prikazan na podračunu "Ostali prihod" računa 91 je trajna porezna imovina.

S tim u vezi, obratimo pozornost na postupak popunjavanja Računa dobiti i gubitka (Obrazac br. 2), i to njegov donji dio, gdje se navode podaci o poreznim obvezama za porez na dohodak. Tekući porez na dobit, koji se odražava u retku 150. Izvještaja o dobiti i gubitku, mora biti jednak iznosu poreza na dobit navedenom u poreznoj prijavi za odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje. Stoga u iznos poreza na dohodak iskazan u retku 150. ne treba uključivati iznos poreza koji je dodatno utvrđen (umanjen) zbog otkrivenih pogrešaka u odnosu na prethodna porezna razdoblja.

Istodobno, i dalje je potrebno prikazati porez na dobit (rashode) prethodnih godina u računu dobiti i gubitka. U protivnom će se poremetiti ukupni financijski rezultat tekućeg razdoblja.

Prihodi u obliku dobiti prethodnih godina iskazani u izvještajnoj godini

Sukladno Zakonu o računovodstvu i izvješćivanju, obveze utvrđene popisom za koje je istekao rok zastare otpisuju se u financijski rezultat. Zastara je rok za zaštitu prava po zahtjevu osobe čije je pravo povrijeđeno. Opći rok zastare je 3 godine. Njegov tijek počinje od dana kada je osoba saznala ili morala znati za povredu svog prava.

Za obveze s određenim rokom ispunjenja zastara počinje teći istekom roka ispunjenja. U slučaju prekida (podnesena tužba, obveznik je poduzeo radnju koja ukazuje na priznanje duga), razdoblje se preračunava. Vrijeme koje je proteklo prije prekida ne uključuje se u novi rok.[§] Otpis dugovanja za koje je isteklo razdoblje zastare, razmotrit ćemo primjer.

Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama ¦ 080 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Ostali prihodi ¦ 090 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Ostali rashodi ¦ 100 ¦ 9,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Dobit (gubitak) prije poreza ¦ 140 ¦ 291,0 ¦ ¦ + + + + + ¦ Odgođena porezna imovina ¦ 141 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦ Odgođene porezne obveze ¦ 142 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦ Tekući porez na dobit ¦ 150 ¦ (60,0) ¦ ¦ + + + + + ¦ Porez na dobit za 2007. ¦ 151 ¦ 2,2 ¦ ¦ + + + + + ¦ Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja ¦ 190 ¦ 233, 2 ¦ ¦ + + + + + ¦Za referencu ¦ 200 ¦ 2.2 ¦ ¦ ¦Trajne porezne obveze ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(imovina) ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Osnovna zarada (gubitak) po dionici ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + Organizacija također mora podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dohodak za 2007., koja će pokazati iznos preplaćenog poreza na dohodak od 2160 rubalja.

Prikazuju se prihodi u obliku dobiti prethodnih godina iskazani u izvještajnoj godini

U 2017. godini prodana je serija robe u vrijednosti od 200.000 rubalja. (bez PDV-a). Troškovi uključuju nabavnu cijenu robe - 180.000 rubalja. U ožujku 2018. godine kupac je podnio reklamaciju za kvalitetu robe i vratio cijelu seriju prodavatelju.
Prodaja neispravne robe odnosi se na 2017. godinu, a tada je prihod od prodaje prikazan ispravno, pa je prodavatelj uzeo u obzir u 1. kvartalu 2018. godine: prihod u iznosu od 200 000 rubalja. - u izvanposlovne rashode kao gubitak prethodnih godina, utvrđen u tekućoj godini; nabavna cijena robe u iznosu od 180.000 rubalja. - u izvanposlovne prihode kao prihode prethodnih godina, utvrđene u tekućoj godini. Organizacija nema drugih izvanposlovnih prihoda i rashoda u 1. kvartalu 2018. godine. U prijavi poreza na dobit za 1. kvartal 2018.g

Za potrebe poreza na dobit, trošak pisača mora biti uključen u rashode za 2007. godinu. Pri obračunu poreza na dobit za 2009. godinu ovaj se iznos ne uračunava u rashode. Pretpostavimo da je prema rezultatima 2009. godine organizacija ostvarila dobit od prodaje robe (radova, usluga) u iznosu od 300.000 rubalja.
kako u računovodstvu tako i u poreznom računovodstvu. Organizacija nije imala drugih prihoda i rashoda (osim utvrđenih rashoda prethodnih godina). U takvoj situaciji iznos poreza na dohodak za 2009. bit će 60.000 rubalja. (300 000 rubalja x 0,20), iznos preplate poreza na dohodak za 2007. godinu iznosi 2160 rubalja. (9000 rubalja x 0,24). U računovodstvu za 2009. godinu imamo sljedeće konačne stavke: Dt računa 90 - Kt računa 99 - 300.000 rubalja. - odražava dobit od prodaje tekuće godine; Dt račun 99 - Kt račun 91 - 9000 rubalja. - odražava ukupan iznos ostalih rashoda tekuće godine.