Interna kontrola i interna revizija su nužne za poduzeće. Standardi za regulaciju tehnološkog audita. ・Logična dosljednost

Za razumijevanje razgraničenja nadležnosti unutarnje kontrole i unutarnje revizije u organizaciji, logično je, po našem mišljenju, započeti usporedbom sadržaja pojmova "unutarnja kontrola" i " unutarnja revizija", koji se u literaturi i gospodarskoj praksi često koriste kao sinonimi. Zajedničko ovim pojmovima je da su oba derivata "kontrole" kao funkcije upravljanja, te da se u prvom i drugom slučaju funkcija kontrole provodi unutar organizacije. Navedena svojstva određuju sličnost između pojmova koji se razmatraju, ali ne i njihov identitet. Budući da su "unutarnja kontrola" i "unutarnja revizija" izvedenice kontrolne funkcije i djeluju unutar, a ne izvan organizacije, postoje nema kvalitativnih razlika među njima, međutim, svaki od njih obavlja svoje funkcije kontrole, zauzimajući svoj položaj u hijerarhiji organizacije.

Kako pokazuje analiza iskustva korištenja pojmova "unutarnja kontrola" i "unutarnja revizija" u gospodarskoj praksi, razlike između ovih pojava proizlaze iz njihovog mjesta i funkcija u strukturi organizacije sustava unutarnjih kontrola. O pitanjima upravljanja unutar poduzeća odlučuje sama organizacija, ona nisu regulirana zakonom. Ne postoji centralizirano normativno uređenje unutarnje kontrole i unutarnje revizije, a svaka organizacija ima pravo samostalno odrediti sastav i ciljeve subjekata sustava unutarnjih kontrola. Iznimka od ovog pravila u ruskoj gospodarskoj praksi je samo poslovanje banaka, za koje su pitanja unutarnje kontrole i interne revizije vrlo jasno regulirana.

Za učinkovit rad Kontrolni sustav u organizaciji, potrebno je razgraničiti nadležnost jedinica uključenih u sustav internih kontrola koje neposredno razvijaju, odobravaju, primjenjuju kontrolne postupke i ocjenjuju sustav internih kontrola. U odobreni propisi a propisi za svaku kontrolnu jedinicu organizacije (subjekt kontrole) trebaju definirati područja ovlasti, odgovornosti, interakcije s drugim kontrolnim jedinicama, popis, učestalost i postupak provođenja kontrolnih postupaka.

Nakon analize ruskog i međunarodnog iskustva u provedbi i praćenju sustava unutarnje kontrole, možemo predložiti sljedeću diferencijaciju kompetencija subjekata unutarnje kontrole. Upravni odbor je odgovoran za opće stanje poslovanja, uključujući kontrole unutar organizacije i odobravanje politika kontrole. Uprava i namjenske kontrolne jedinice odgovorne su za razvoj i odobravanje kontrolnih postupaka i praćenje njihove izvedbe i učinkovitosti na dnevnoj bazi. Uprava organizacije u potpunosti je odgovorna za izgradnju učinkovitog sustava interne kontrole u organizaciji. Služba interne kontrole (u daljnjem tekstu SUK) odgovorna je za ocjenu učinkovitosti sustava interne kontrole i upravljanja rizicima koji je izgradila uprava organizacije te o rezultatima informira dioničare.

Razmotrimo detaljnije glavne ciljeve postojanja i interakcije u okviru organizacije jedinica unutarnje kontrole i unutarnje revizije.

Sustav interne kontrole. Budući da je kontrola jedna od funkcija upravljanja, očito je da je organizacija i održavanje sustava internih kontrola proces koji provodi menadžment organizacije. U konačnici, izvršni direktor organizacije je taj koji je odgovoran za uspostavu učinkovitog sustava interne kontrole, stvaranje kontrolnog okruženja u tvrtki te za pravodobno obavještavanje upravnog odbora o svim značajnim rizicima s kojima se organizacija suočava.

Proces organiziranja i održavanja sustava internih kontrola može provoditi i menadžment društva (u male organizacije), te jedinice interne kontrole posebno stvorene za tu svrhu. Stvaranje posebnih odjela sustava internih kontrola preporučljivo je koordinirati izgradnju učinkovitog sustava internih kontrola temeljenih na riziku u velikim organizacijama sa složenom organizacijskom strukturom, gdje se poslovni procesi odvijaju kroz nekoliko funkcionalnih odjela. U malim poduzećima s malim financijskim i ljudskim potencijalom zadaci organiziranja i održavanja sustava interne kontrole obično su raspoređeni među funkcionalnim menadžerima, a koordinaciju tog procesa vrši generalni direktor, koji je u pravilu i vlasnik malo poduzeće.

ICS posebno stvoren u organizaciji administrativno i funkcionalno odgovara generalnom direktoru tvrtke. Uvjete ugovora o radu s voditeljem ICS-a, kao i odluke o nagradama i kaznama za zaposlenike ove jedinice, strukturu i proračun ICS-a, kao i bilo koje druge funkcionalne jedinice organizacije, odobrava Generalni direktor. U skladu s postupkom utvrđenim u Društvu, ciljeve i zadatke Službe za unutarnju kontrolu, odgovornost Službe, njezinu nadležnost i ovlasti, kao i uvjete za stručnu osposobljenost djelatnika Službe odobrava glavni direktor u pravilnik o službi unutarnje kontrole.

Glavni zadaci ICS-a uključuju:

Dokumentiranje ključnih postojećih i novih poslovnih procesa, procjena rizika i provedba procedura interne kontrole;

Izrada prijedloga za optimizaciju poslovnih procesa i tijeka rada, preporuka za smanjenje rizika i negativnih učinaka njihovog utjecaja;

Periodično praćenje učinkovitosti provedenih postupaka unutarnje kontrole;

Interakcija s odjelima organizacije na izgradnji sustava interne kontrole.

Odjel interne revizije. Definicija interne revizije prilično je česta u ruskim i stranim publikacijama. Dakle, na temelju proučavanja iskustava zapadnih tvrtki, interna revizija je okarakterizirana kao aktivnost davanja neovisnih i objektivnih jamstava dioničarima i savjeta menadžmentu usmjerenih na poboljšanje aktivnosti organizacije.

U standardima revizijske djelatnosti unutarnja revizija je sustav kontrole usklađenosti koji gospodarski subjekt organizira u interesu svojih vlasnika i regulira svojim internim aktima. uspostavljeni red računovodstvo i pouzdanost funkcioniranja sustava internih kontrola.

Postavlja se pitanje zašto dioničarima društva treba interna revizija i objektivna jamstva, ako, prvo, menadžment sam (ili putem posebnih kontrolnih jedinica) kontrolira sve procese i može o tim pitanjima izvješćivati ​​dioničare, i drugo, je vanjska revizija. Međutim, kako praksa pokazuje, interna revizija je objektivno neophodna.

Dapače, potrebu za funkcijom interne revizije prvenstveno određuju vlasnici poduzeća, kao i regulatorna tijela (za financijske i kreditne organizacije te za profesionalne sudionike na burzi). U slučajevima kada sami vlasnici imaju potpunu kontrolu nad svim aspektima poslovanja, možda neće biti potrebe za funkcijom interne revizije, kao ni posebnom funkcijom interne kontrole. Interna revizija je svojevrsni dodatni, neovisni izvor informacija za dioničare o stanju u organizaciji, a kao i svaki resurs ima svoju cijenu, stoga u malim vlasničkim organizacijama nema interne revizije. No, što je poduzeće veće, što je njegova organizacijska struktura složenija, što ima više teritorijalno odvojenih odjela, to će funkcija neovisne i objektivne procjene stanja kontrole u organizaciji biti traženija, a koja je pozvana obavlja unutarnju reviziju u interesu dioničara.

Napominjemo da odluka o potrebi unutarnje revizije ne bi trebala biti uvjetovana time ima li društvo vanjskog revizora, budući da vanjska i unutarnja revizija obavljaju različite funkcije.

Prvo, vanjska revizija tradicionalno se bavi provjerom integriteta financijskih izvještaja poduzeća i fokusira se na transakcije i događaje koji bi mogli imati značajan učinak na financijska izvješća poduzeća. Interna revizija prvenstveno je usmjerena na procjenu postojećih sustava kontrole i upravljanja rizicima u poduzeću te se fokusira na operacije i događaje koji sprječavaju poduzeće u učinkovitom postizanju ciljeva.

Drugo, vanjska revizija uglavnom zadovoljava interese vanjskih dionika - potencijalnih investitora, vjerovnika itd., dok interna revizija služi interesima upravnih odbora (odbora za reviziju) i uprave poduzeća.

Treće, eksterna revizija u sklopu pružanja revizorskih usluga ne procjenjuje ekonomsku opravdanost odluka menadžmenta i učinkovitosti odjela poduzeća, što je obično jedan od zadataka interne revizije. Učinkovita interna revizija može smanjiti troškove eksterne revizije tvrtke: ako se vanjski revizor može osloniti na rezultate rada interne revizije, to će, ne eliminirajući potrebu za eksternom revizijom za tvrtku, smanjiti iznos revizijski postupci obavlja vanjski revizor.

Procjena pouzdanosti i učinkovitosti sustava internih kontrola, izvještavanje dioničara i informiranje menadžmenta, po potrebi pripremanje preporuka za poboljšanje učinkovitosti poslovnih procesa;

Savjetovanje uprave u razvoju i implementaciji sustava interne kontrole i upravljanja rizicima (pod određenim uvjetima koji pomažu osigurati njegovu objektivnost u budućnosti).

Objektivnost interne revizije osigurava se prvenstveno stupnjem njezine neovisnosti u upravljačkoj strukturi organizacije, što je uvelike određeno subordinacijom funkcije. Najpoželjnija situacija je kada je voditelj IAS-a funkcionalno podređen revizijskom odboru upravnog odbora (upravnom odboru - u nedostatku revizijskog odbora), a administrativno - generalnom direktoru. U slučaju nemogućnosti podređenosti upravnom odboru (revizijskom odboru), preporučuje se funkcionalna podređenost glavnom direktoru. Postoji rizik da, bez neovisnosti, unutarnji revizor neće moći donositi objektivne prosudbe zbog mogućnosti nepovoljnih osobnih posljedica, unatoč činjenici da je objektivnost osobna kvaliteta revizora. Prilikom odabira najviše najbolja opcija subordinacije IAS-a, Upravni odbor, na prijedlog odbora za reviziju, odobrava interni akt (pravilnik o unutarnjoj reviziji) kojim se uređuju aktivnosti IAS-a u organizaciji. Ovom odredbom treba definirati ciljeve i zadatke službe, njezinu odgovornost, nadležnost i ovlasti, kao i zahtjeve za stručnom osposobljenošću djelatnika službe.

Glavni zadaci SVA uključuju:

Provođenje internih revizija i informiranje upravnog odbora (odbora za reviziju) i izvršnog menadžmenta o identificiranim značajnim rizicima i problemima kontrole;

Pomoć izvršnom menadžmentu i kontrolnim jedinicama organizacije/zaposlenicima u izradi akcijskih planova za poboljšanje sustava kontrole i sustava upravljanja rizicima;

Koordinacija aktivnosti s vanjskim revizorom u cilju smanjenja ukupnih troškova revizije;

Obavljanje i drugih poslova i sudjelovanje u drugim projektima na zahtjev Upravnog odbora (Odbor za reviziju).

Unutar organizacije, IAS odgovara izravno izvršnom direktoru tvrtke. Ova subordinacija se razmatra isključivo u administrativnom aspektu i ne bi trebala utjecati na neovisnost i objektivnost unutarnjih revizora u obavljanju njihovih poslova. Funkcionalno upravljanje radom unutarnjeg revizora provodi upravni odbor društva. Dakle, kako bi se osigurala maksimalna neovisnost unutarnje revizije od rukovodstva organizacije, čelnik IAS-a, unatoč administrativnoj podređenosti glavnom direktoru, odgovoran je upravnom odboru. U istu svrhu, uvjete ugovora o radu s voditeljem Službe, odluke o nagrađivanju i kažnjavanju zaposlenika ove jedinice, o ustroju i proračunu službe daje suglasnost na Upravni odbor na preporuku revizije. odbora, a ne od strane uprave društva. Odgovornost interne revizije prema dioničarima ni u kom slučaju ne znači potpuno zanemarivanje menadžmenta od strane internog revizora, s kojim se nužno razgovara o rezultatima internih revizijskih provjera kako bi se poduzele mjere za poboljšanje stanja u organizaciji.

Osim zadaća IAS-a, pravilnikom o unutarnjoj reviziji definirane su zadaće voditelja službe za periodičko izvješćivanje upravnog odbora (odbora za reviziju). Izvještavanje interne revizije uključuje:

Godišnje izvješće o ocjeni pouzdanosti i učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola i sustava upravljanja rizicima;

Izvješće o provedbi plana unutarnje revizije aktivnosti organizacije;

Informacije o uočenim problemima sustava unutarnjih kontrola, te preporučenim mjerama za unapređenje ovog sustava i sustava upravljanja rizicima;

Informacija o rezultatima i kvaliteti provođenja mjera za otklanjanje problema sustava unutarnjih kontrola utvrđenih u prethodnom izvještajnom razdoblju od strane odgovornih osoba.

Aktivnosti IAS-a provode se na temelju tromjesečnih planova koje izrađuje voditelj ove jedinice, uzimajući u obzir mišljenje izvršnog menadžmenta, a odobrava ih upravni odbor.

Osim odredbe o unutarnjoj reviziji, poželjno je razviti priručnik za službu unutarnje revizije koji će pokrivati ​​pitanja organizacije rada unutarnje revizije, pitanja interakcije s drugim odjelima organizacije i sadržavati standardne obrasce i metode za provođenje interne revizije. Međutim, treba imati na umu da interna revizija nije univerzalno rješenje za sve probleme organizacije. Dakle, interna revizija ne može detaljno revidirati svaki poslovni proces poduzeća godišnje, ali može optimizirati odabir poslovnih procesa koji će se revidirati temeljem sustavnog pristupa procjeni rizika. Osim toga, interna revizija ne bi trebala razvijati postupke za odjele organizacije jer to negativno utječe na njezinu neovisnost, ali može pregledati postupke koje su razvili drugi odjeli (primjerice ICS) kako bi ocijenila njihovu učinkovitost unutar sustava interne kontrole organizacije, predlažući načine njihove optimizacije.

Budući da je interna revizija osmišljena za ocjenu sustava interne kontrole, čini se logičnim klasificirati internu reviziju u skladu s ciljevima interne kontrole u sljedeće vrste:

Operativna revizija - provjera funkcioniranja organizacije radi ocjene uspješnosti i učinkovitosti poslovanja;

Audit "for compliance" - provjera usklađenosti u organizaciji s postojećim interna pravila i procedure, proračun i zakonodavstvo;

Revizija financijskih izvještaja - provjera pouzdanosti izvještaja organizacije, usklađenosti s računovodstvenim politikama, općeprihvaćenim računovodstvenim načelima, poreznim zakonima.

Zaključno napominjemo da internu kontrolu i internu reviziju objedinjuje krajnji cilj – povećanje vrijednosti poduzeća. Ovaj cilj se postiže učinkovitim korištenjem resursa kojima tvrtka raspolaže. Stoga ruske organizacije koje posvećuju ozbiljnu pozornost pitanjima unutarnje kontrole i revizije, imaju konkurentske prednosti na zapadnim tržištima kapitala, postaju sve privlačnije dugoročnim ulagačima, budući da ih karakterizira visoka financijska uspješnost.

Glavni obrazovni program

Prema putovnici specijalnosti 08.00.12, program prijemnog ispita za poslijediplomske studije specijalnosti 08.00.12 - "Računovodstvo, statistika" sastoji se od četiri odjeljka: računovodstvo; ekonomske analize; revizija, kontrola

Kontrola i interna revizija u upravljanju poduzećem

Dokument

Unutarnja kontrola postoji proces usmjeren na postizanje ciljeva poduzeća, a koji je rezultat djelovanja menadžmenta u planiranju, organiziranju, praćenju aktivnosti poduzeća kao cjeline i njegovih pojedinih odjela.

Bilješke predavanja Tema "Revizija" opće odredbe o reviziji nastanak i razvoj revizije. Pojam revizije, njeni ciljevi, zadaci, funkcije. Glavni elementi koji određuju bit revizije: predmet, objekti, subjekti. Klasifikacija revizije

Sažetak

Nastanak i razvoj revizije. Pojam revizije, njeni ciljevi, zadaci, funkcije. Glavni elementi koji određuju bit revizije: predmet, objekti, subjekti.

Aleksej Sonin, CIA, Institut internih revizora - Moskva

Interna revizija u zapadnim zemljama nastala je početkom 20. stoljeća, a snažan poticaj razvoju dobila je nakon Drugog svjetskog rata kao odgovor na povećanje opsega poslovanja i decentralizaciju poduzeća. Godine 1941. u SAD-u je osnovan Institute of Internal Auditors, strukovna udruga unutarnjih revizora, čiji je cilj razvoj i popularizacija profesije internog revizora te razvoj profesionalnih standarda. Sada Institut ima oko 72 tisuće članova i zastupljen je u 120 zemalja. Ukupno, u svijetu postoji oko milijun ljudi koji se, u ovoj ili onoj mjeri, bave internom revizijom.

Mnoge tvrtke diljem svijeta pate od neučinkovitog korištenja različitih vrsta resursa - ljudskih, financijskih, materijalnih, od nedostatka informacija potrebnih za donošenje pravih odluka, nenamjernog i namjernog iskrivljavanja izvještaja, izravnih prijevara od strane osoblja i menadžera . Takvi se problemi mogu izbjeći stvaranjem učinkovite unutar samih tvrtki sustavi interne kontrole. Koja je uloga i značaj unutarnje kontrole?

Svatko od nas gotovo svakodnevno koristi samokontrolu ili, drugim riječima, unutarnju kontrolu. To se događa kada zatvorimo vrata prije nego što izađemo iz kuće (čuvamo svoju imovinu - ono što je u stanu), provjeravamo račun u restoranu (štedimo novac - ne plaćamo više nego što treba - i, u isto vrijeme, provjeravamo ispravnost računa u obliku izdane fakture), kupujemo osiguranje (želja da se zaštitimo od mogućeg gubitka imovine u budućnosti), biramo najbolju rutu kretanja (učinkovito korištenje resursa, u ovaj slučaj- vrijeme i novac). I slični primjeri se mogu nastaviti.

Evo nekoliko primjera nedovoljne kontrole, ali već zabrinjavajuće najveće tvrtke. Hakeri se infiltriraju u elektronički sustav plaćanja banke i kradu nekoliko stotina tisuća dolara (namjeravali su ukrasti još, ali su ipak otkriveni i razotkriveni); tvrtka za proizvodnju automobila troši nekoliko milijuna dolara za popravak kvara na kočionom sustavu (sustav paljenja, ovjes itd.) prodanih automobila - prestiž je skuplji od novca; zrakoplov se ruši zbog nekvalitetnog goriva (nedovoljno odleđena staza, neobrađene obloge krila i sl.). Svi ovi negativni, ponekad i tragični događaji postali su mogući, prije svega, zbog nedovoljno učinkovitog sustava unutarnjih kontrola ili sustava kontrole kvalitete koji je po značenju vrlo sličan sustavu unutarnjih kontrola.

Svaka aktivnost unutar organizacije odvija se u okviru dvaju sustava. Jedan je operativni (organizacijski) sustav izgrađen za postizanje određenih ciljeva. Drugi sustav je sustav upravljanja koji prožima operativni (organizacijski) sustav. Sastoji se u opći pogled, od politika, procedura, pravila, uputa, proračuna, računovodstva i sustava izvješćivanja. Ovaj sustav je u konačnici usmjeren na stvaranje potrebnih preduvjeta i povećanje vjerojatnosti da će poduzeće u cjelini, a posebno menadžeri poduzeća ostvariti svoje ciljeve.

Koncept interne kontrole nije nimalo nov. Pojavljujući se u leksikonu u početkom XVIII stoljeća, vremenom se razvijao. Kao sustav praćenja aktivnosti poduzeća, ovaj se koncept formirao početkom 20. stoljeća u obliku kombinacije tri elementa: podjela vlasti, rotacija osoblja, korištenje i analiza računa. Kasnije su se funkcije unutarnje kontrole značajno proširile, transformirajući se u organizaciju i koordinaciju radnji usmjerenih na osiguranje sigurnosti imovine, provjeru pouzdanosti računovodstvenih informacija, poboljšanje učinkovitosti poslovanja, praćenje propisanih politika i procedura društva. Stoga su nove značajke izvele koncept interne kontrole izvan raspona pitanja vezanih uz uobičajeno računovodstvo. Razvijajući se i šireći opseg svoje primjene, do kraja 20. stoljeća interna kontrola se pretvara u alat za kontrolu rizika, pri čemu se njezine funkcije usko isprepliću s funkcijom upravljanja rizicima – upravljanje rizikom.

Interna kontrola je proces usmjeren na postizanje ciljeva poduzeća, a rezultat je djelovanja menadžmenta u planiranju, organiziranju, praćenju aktivnosti poduzeća kao cjeline i njegovih pojedinih odjela. Menadžeri poduzeća moraju, prije svega, postaviti ciljeve i definirati zadatke poduzeća i pojedinih odjela te izgraditi organizacijsku strukturu koja odgovara tome. I, drugo, osigurati funkcioniranje učinkovitog sustava dokumentiranja i izvješćivanja, razdvajanja ovlasti, ovlaštenja, nadzora za postizanje postavljenih ciljeva i rješavanje zadaća koje predstoje.

Definicija interne kontrole u smislu njenog računovodstvenog razumijevanja je sljedeća: interna kontrola je struktura, politika, pravila, postupci za osiguranje sigurnosti imovine poduzeća i pouzdanosti računovodstvenih evidencija, što daje dovoljno povjerenja da 1) su transakcije ispravno ovlašteno, 2) da se transakcije izvješćuju pravodobno i točno u skladu s računovodstvenim standardima, 3) da se pristup imovini društva provodi na temelju odgovarajućeg ovlaštenja, 4) da se fizička prisutnost imovine povremeno usklađuje s računovodstvenim evidencijama.

Po čemu se unutarnja kontrola razlikuje od kontrole općenito? Interna kontrola je kontrola unutar poduzeća, za razliku od izgled kontrola, kao što je zakonodavna regulativa, kontrola vanjskih regulatornih organizacija itd. U tom kontekstu pojam interne kontrole sinonim je za pojmove upravljačke kontrole, operativne kontrole.

Govoreći o unutarnjoj kontroli, važno je shvatiti da je ona korisna samo ako je usmjerena na postizanje određenih ciljeva, a prije ocjenjivanja rezultata kontrole potrebno je utvrditi te ciljeve. Pet je glavnih ciljeva unutarnje kontrole:

Pouzdanost i potpunost informacija.

Usklađenost s politikama, planovima, procedurama, zakonodavstvom.

Osiguravanje sigurnosti imovine.

Ekonomično i učinkovito korištenje resursa.

Ostvarivanje ciljeva i zadataka koje su postavili dijelovi poduzeća.

Pojam interne kontrole uključuje nekoliko komponenti. Prvo, to je unutarnje okruženje tvrtke, odnosno etičke vrijednosti, stil upravljanja, proces donošenja odluka, delegiranje ovlasti i prihvaćanje odgovornosti, kadrovska politika, kompetentnost zaposlenika i, što je najvažnije, odnos upravljačkog aparata tvrtke prema unutarnja kontrola. Drugo, je definiranje, analiza i upravljanje rizicima s kojima se poduzeće suočava na putu ostvarenja svojih ciljeva. Treći, svakodnevna kontrola: računovodstvo i izvješćivanje, podjela ovlasti, prava pristupa imovini, praćenje. Četvrta, sustav ovlaštenog pristupa informacijama - relevantne informacije trebaju biti dostupne onima kojima su potrebne zbog funkcija/odgovornosti koje su im dodijeljene. Peti praćenje samog sustava interne kontrole, potrebno za utvrđivanje njegove učinkovitosti.

Kakva je struktura sustava unutarnjih kontrola i na čemu se temelji?

Organizacija: jednostavan organizacijska struktura s jasnim linijama subordinacije, odgovornost u granicama ovlasti, izvještavanje viših rukovoditelja, razgraničenje kritičnih funkcija, sposobnost brzog reagiranja na promjene kako u internim tako i vanjski faktori, jasno definiranje uloga i odgovornosti svakog odjela, odgovarajuća razina kontrole nad aktivnostima zaposlenika i periodično vrednovanje rezultata njihova rada.

Politika: odobren na razini menadžmenta u skladu s ciljevima i ciljevima organizacije i objavljen u pisanje, priopćen zaposlenicima, povremeno pregledan i po potrebi ažuriran.

Postupci: omogućiti razliku između kritičnih funkcija, biti što je moguće jednostavniji i jasniji, ne proturječiti niti duplicirati jedni druge, povremeno se pregledavaju i ažuriraju prema potrebi.

Osoblje: procjena osobnih kvaliteta kandidata pri zapošljavanju, stručna usavršavanja i tečajevi, jasno definiranje uloga i odgovornosti.

Računovodstvo: potrebno za prihvaćanje učinkovita rješenja provode organizacijske jedinice poduzeća.

Izvještavanje: izvješća su pravovremena, jednostavna i dosljedna.

Proračuni: služe kao alat za analizu ostvarenja ciljeva postavljenih odjelima, te doprinose poboljšanju koordinacije aktivnosti različitih odjela.

Važno je napomenuti da cilj tvrtke ne bi trebao biti stvaranje sustava kontrole koji bi u potpunosti jamčio nepostojanje odstupanja, grešaka i neučinkovitosti u radu, već sustav koji bi pomogao da se one prepoznaju i otklone na vrijeme, pridonoseći povećanju radne učinkovitosti. Uostalom, resursi koje tvrtka usmjerava na stvaranje pretjerane kontrole mogli bi se koristiti za postizanje drugih ciljeva. Međutim, čak i dobro građena i organizirani sustav interna kontrola treba procijeniti svoju učinkovitost kako u smislu postizanja svojih ciljeva, tako i u smislu isplativosti. Ovoj svrsi služi, kao što je već spomenuto, unutarnja revizija .

Interna revizija je procjena pouzdanosti i učinkovitosti postojeći sustav interna kontrola, te interni revizori - osobe koje su pozvane da takvu procjenu provedu na nepristran i profesionalan način. Drugim riječima, interna revizija je funkcija neovisne procjene svih aspekata aktivnosti organizacije, koja se provodi unutar organizacije i usmjerena je na stvaranje povjerenja među menadžerima poduzeća da je postojeći sustav kontrole pouzdan i učinkovit.

Važno je napomenuti da je menadžment tvrtke, a ne interni revizori, odgovoran za uspostavljanje i održavanje dobrog i učinkovitog sustava internih kontrola. Glavna svrha interne revizije je pomoći menadžerima poduzeća da učinkovito ispunjavaju svoje dužnosti, dati menadžerima poduzeća dovoljno povjerenja da se imovina poduzeća koristi na najučinkovitiji način za postizanje ciljeva poduzeća kao cjeline i njegove pojedinačne divizije.

Glavna metoda interne revizije je provođenje kvalitetne revizije, razvoj učinkovitih i izvedivih preporuka te daljnje praćenje njihove provedbe. Revizija se ne može smatrati dovršenom sve dok se preporuke revizije ne provedu i uočena odstupanja ne otklone (bolje je slijediti "hot pursuit", tj. vraćati joj se uvijek iznova nakon revizije i pratiti napredak u provedbi preporuka revizije, utvrđivanje mogućih prepreka i nuđenje novih rješenja).

Jedan od kritički aspekti Djelatnost unutarnje revizije je identifikacija i analiza mogućih vanjskih i unutarnjih rizika u razvoju i provedbi novih projekata, kao i izrada preporuka za smanjenje razine rizika ili minimiziranje mogućih gubitaka. Unutarnji revizori također prate utrošak sredstava za različite projekte ili programa (na primjer, projekt kapitalne izgradnje ili program promocije proizvoda), analizirati financijske i upravljačke zapise tvrtke, njihovu pouzdanost i pravovremenost. Unutarnji revizori ocjenjuju ugovore koji se razvijaju i ispunjavanje ugovornih obveza od strane stranaka. Interni revizori uključeni su u ocjenu sustava kontrole unutar postojećih i novouvedenih informacijskih sustava.

Interna revizija mora dokazati zaposlenicima poduzeća svoju nužnost i korisnost kao usluge koju još nisu uvijek spremni koristiti, budući da je odnos prema internim revizorima u poduzećima nejasan. Mnogo ovisi o internoj kulturi poduzeća i spremnosti menadžera da s njima surađuju. Nažalost, osoblje ne shvaća uvijek da revizor ne kontrolira izvođače, već tijek rada, identificirajući nedostatke postojećih procesa, pravila i procedura i time pomažući tvrtki da postigne bolje rezultate.

Tko bi trebao biti stručnjak za unutarnju reviziju? Neizostavan uvjet je poznavanje principa organizacije i upravljanja, kao i posjedovanje osnovnih znanja iz disciplina kao što su računovodstvo i financije, pravo, porezi, prodaja, logistika, informatika. Biti stručnjak u svim ovim područjima je nemoguće i nije potrebno. Poželjno je da odjel interne revizije ima kvalificiranog stručnjaka za reviziju u svakom od ovih područja/disciplina. Osim toga, ako revizija zahtijeva dubinsko znanje u složenom ili specifičnom području, revizori mogu uključiti vanjske stručnjake, poput profesionalnih procjenitelja, aktuara, statističara, inženjera, građevinara, geologa itd. Auditori mogu raditi pojedinačno ili kao tim, u koji se biraju ljudi s potrebnom dubinom znanja u traženim disciplinama. Na primjer, prilikom revizije velikog kapitalni projekt trebamo revizore s dovoljno znanja u područjima kao što su građevinarstvo, ugovorno pravo, nabava, računovodstvo. Revizor-profesionalac treba posjedovati sljedeće kvalitete: sposobnost pronalaženja zajedničkog jezika sa razliciti ljudi, sposobnost jasnog izražavanja vlastitih misli i obrane vlastitog stajališta, maksimalna točnost u procjenama i prosudbama, poštenje, samoorganiziranost i sposobnost planiranja vlastitog rada, sposobnost ulaženja u stvar.

Dvije su glavne razlike između interne revizije i eksterne revizije. Prvo, vanjska revizija tradicionalno se usredotočuje na potvrđivanje integriteta financijskih izvješća poduzeća i fokusira se na transakcije i događaje koji bi mogli imati značajan utjecaj na financijska izvješća poduzeća. Interna revizija usmjerena je na procjenu postojećeg sustava kontrole poduzeća i učinkovitosti njegovih različitih odjela – proizvodnje, marketinga, prodaje, financija itd. Drugo, vanjska revizija služi, prije svega, interesima klijenata tvrtke u širem smislu riječi - dobavljača, potrošača, vjerovnika, poreznih vlasti. Interna revizija služi, prije svega, interesima menadžera poduzeća. Učinkovit sustav interna revizija može smanjiti troškove vanjskih revizorskih tvrtki, iako je ne može u potpunosti zamijeniti.

Ukratko se osvrćući na ruski model interne revizije, valja napomenuti da je on daleko od zapadne verzije i sastoji se od dva glavna područja. Prvi je revizija, koja se fokusira na provjeru integriteta i učinkovito korištenje imovine, identificiranje i otklanjanje dugova i manjkova. Drugi je sama interna revizija koja ima za cilj osigurati pouzdanost računovodstvenih i financijskih izvještaja, minimizirati oporezivanje i pridonijeti sigurnosti imovine poduzeća. Unutarnja revizija u ovom slučaju zapravo obavlja funkciju vanjske revizije iu velikoj je mjeri duplicira, čime se smanjuje njezina učinkovitost. Međutim, kako pokazuje primjer nekih ruskih tvrtki, postoji razumijevanje zapadne prakse interne revizije i približavanje ruskog i zapadnog shvaćanja ciljeva i metoda interne revizije. Interna revizija raste iz funkcije izvorno usmjerene na provjeru financijskih izvješća i minimiziranje poreza, u funkciju koja pokriva sve aspekte poslovanja tvrtke

• Gospodarstvo, Biznis

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku

Dobar posao na stranicu">

Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Poglavlje 1. Uloga interne kontrole i revizije u sustavu upravljanja organizacijom

1.1 Priroda, ciljevi i ciljevi unutarnje kontrole

1.2 Subjekti i objekti interne kontrole, metode kontrole

1.3 Regulatorno uređenje unutarnje revizije

Bibliografija

Poglavlje 1. Uloga interne kontrole i revizije u sustavu upravljanja organizacijom

1.1 bit,ciljeve i zadatke interne kontrole

Mnoge tvrtke diljem svijeta pate od neučinkovitog korištenja različitih vrsta resursa - ljudskih, financijskih, materijalnih, od nedostatka informacija potrebnih za donošenje pravih odluka, nenamjernog i namjernog iskrivljavanja izvještaja, izravnih prijevara od strane osoblja i menadžera . Takvi se problemi mogu izbjeći stvaranjem učinkovitog sustava interne kontrole unutar samih tvrtki. Interna kontrola je proces usmjeren na postizanje ciljeva poduzeća, a rezultat je djelovanja menadžmenta u planiranju, organiziranju, praćenju aktivnosti poduzeća kao cjeline i njegovih pojedinih odjela. Sustav interne kontrole organizira uprava poduzeća. To je prva i glavna razlika između interne kontrole i ostalih vrsta kontrole.

Unutarnja kontrola je sustav mjera koje organizira uprava poduzeća i provodi u poduzeću kako bi svi zaposlenici najučinkovitije ispunili svoje obveze pri obavljanju poslovnih transakcija. Unutarnja kontrola utvrđuje zakonitost ovih poslova i njihovu ekonomsku opravdanost za poduzeće.

Ciljevi organizacije sustava internih kontrola u poduzeću su:

1) provedbu urednog i učinkovitog poslovanja poduzeća;

2) osiguravanje usklađenosti s politikom upravljanja svakog zaposlenika poduzeća;

3) osiguravanje sigurnosti imovine poduzeća.

Za postizanje gore navedenih ciljeva nužan uvjet je dosljednost računovodstvenog sustava i sustava interne kontrole, budući da je sustav dvostrukog knjiženja temelj svakog računovodstvenog sustava (uključujući automatizirani sustavi računovodstvo), utvrđuje postupak evidentiranja poslovnih transakcija i osigurava pravilnu kontrolu.

Za postizanje ciljeva organiziranja sustava unutarnjih kontrola potrebno je rješavati pojedinačne probleme.Uprava poduzeća dužna je osigurati organizaciju i održavanje takvog sustava unutarnjih kontrola na potrebnoj razini koja bi bila dovoljna da:

U računovodstvenim (financijskim) izvještajima nalazilo se sve što bi u njega trebalo biti uključeno, a nije uvršteno ništa što u njega ne bi trebalo biti uključeno, a ono što je u izvještajima bilo uključeno bilo bi ispravno identificirano, klasificirano, vrednovano i evidentirano;

računovodstveno (financijsko) izvješćivanje dalo je istinitu i objektivnu predodžbu o poduzeću kao cjelini;

· računalni programi, kontroliranje funkcioniranja računovodstvenog sustava, uključujući formiranje primarnih dokumenata, njihovu analizu i knjiženje na računima, nije bilo moguće krivotvoriti;

· sredstva poduzeća ne mogu se zloupotrijebiti ili koristiti neučinkovito;

· sva odstupanja od planova su pravovremeno uočena, analizirana, a počinitelji su odgovarali;

· interno izvješćivanje promptno je preneseno na osobe ovlaštene za donošenje upravljačkih odluka radi optimalnog korištenja.

Iz gore navedenih zadataka menadžmenta poduzeća za organizaciju interne kontrole vidljiva je neraskidiva veza između sustava interne kontrole i dvije vrste računovodstva; računovodstvo financial and accounting upravljačko računovodstvo.

Prva tri zadatka osigurana su povezivanjem sustava internih kontrola sa sustavom financijskog računovodstva, a zadnja tri sa sustavom upravljačkog računovodstva.

Kao što je vidljivo iz sadržaja postavljenih zadataka, izgradnja sustava unutarnjih kontrola prilično je kompliciran proces, a sam sustav unutarnjih kontrola vrlo je složen i delikatan organizam čiji su sastavni dijelovi apsolutno svi odjeli poduzeće, sva područja njegova djelovanja i aktivnosti svakog zaposlenika – poduzeća. Sustav interne kontrole je vrsta organizacije unutar organizacije (poduzeća).

Stupanj složenosti interne kontrole treba odgovarati organizacijskoj strukturi poduzeća, broju zaposlenih, razgranatosti mreže podružnica i odjela, stupnju centralizacije računovodstva i drugim karakteristikama poduzeća u cjelini.

1.2 Subjekti i objekti unutranjegovu kontrolu. Metode kontrole

Objekti interne kontrole su ciklusi aktivnosti organizacije - ciklusi nabave, proizvodnje, prodaje te financijski i investicijski ciklus.

Sa stajališta značaja razlikuje se 5 razina subjekata unutarnje kontrole:

· Sudionici (vlasnici) organizacije koji vrše kontrolu izravno ili neizravno uz pomoć neovisnih stručnjaka.

· Subjekti čije dužnosti ne uključuju izravno kontrolu, ali zbog proizvodne nužde provode kontrolu.

Subjekti koji obavljaju nadzorne funkcije za provedbu svojih službenih dužnosti

· Subjekti čije dužnosti uključuju kontrolne i druge funkcije, ali je kontrolna funkcija glavna.

Subjekti kontrole koji obavljaju samo funkciju kontrole

Najvažnija funkcija interne kontrole je osigurati da zaposlenici poduzeća poštuju svoje službene dužnosti zakonitosti i svrsishodnosti postupanja zaposlenika.

Metode , koristi se u provođenju interne kontrole , su vrlo raznolike i uključuju elemente takvih metoda kao što su:

§ računovodstveno financijsko računovodstvo (konti i dvojno knjiženje, popis i dokumentacija, generalizacija bilance);

§ računovodstvo upravljačko računovodstvo (raspodjela centara odgovornosti, racioniranje troškova);

§ revizija, kontrola, revizija (provjera dokumenata, provjera aritmetičkih izračuna, provjera poštivanja pravila za računovodstvo pojedinih poslovnih transakcija, inventura, usmeno ispitivanje osoblja, potvrda i praćenje);

1.3 Regulatorno uređenje unutarnje revizije

Interna revizija jedna je od sastavnica interne kontrole, jedno od najučinkovitijih, ali i najskupljih sredstava interne kontrole.

Interna revizija može imati različite organizacijske oblike: može biti organizirana u velikim i srednjim poduzećima kao neovisna strukturna jedinica koja je izravno odgovorna čelniku organizacije ili može biti organizirana kao neovisna strukturna jedinica matične organizacije koja kontrolira podružnice. i podružnice.

Neovisnost mišljenja internog revizora leži u njegovoj slobodi od revidiranih službi, ali ne i od menadžmenta. Vanjska revizija provodi se povremeno (jednom, dva puta godišnje), interna - mnogo češće, što značajno povećava učinkovitost strukturnih odjela organizacije. Nedvojbene prednosti također su mnogo niži troškovi u usporedbi s vanjskim revizijama i dubina znanja internih revizora o stilu rada, menadžmentu, kulturi i politici poduzeća.

Regulatorni sustav unutarnje revizije ima 3 razine:

1. Savezni zakoni, dekreti predsjednika, dekreti vlade

2. Regulatorna razina - propisi, smjernice i preporuke, kontni plan, PBU

3. Razina upravljanja (nenormativni dokumenti) - industrijske smjernice, administrativni dokumenti predmeta.

Usklađenost s Međunarodnim standardima profesionalne prakse unutarnje revizije (u daljnjem tekstu -- Standardi) bitan je preduvjet za obavljanje funkcije unutarnje revizije i unutarnjih revizora za obavljanje njihovih dužnosti.

Ako zakon ne dopušta unutarnjim revizorima da se pridržavaju određenih odredbi Standarda, unutarnji revizori trebaju poštovati sve ostale odredbe Standarda objavljivanjem relevantnih informacija.

Ako interni revizori koriste standarde koje su izdale druge renomirane organizacije, oni to mogu, ako je primjenjivo, izvijestiti u svojim izvješćima.

Standardi interne revizije trebaju imati sljedeću strukturu:

Propisi i reference na nacionalne i međunarodne norme

· Opće odredbe - otkriva potrebu za normom, pojmove i definicije, opseg i cilj.

· Ciljevi i zadaci standarda

Odnos s drugim standardima interne revizije

Osnovni principi i tehnologije - opisuje probleme i metode za njihovo rješavanje

Izvršenje - navodi dokumente sastavljene u skladu s ovim standardom

praktične aplikacije

Okarakterizirajmo standarde interne revizije.

Obično su ti standardi grupirani u 3, a ponekad i u 4 skupine. Razmotrimo ove standarde, grupirajući ih u tri skupine.

1. Opći standardi

Ova grupa pokriva sljedeća pravila:

1) Razumno jamstvo. To se shvaća kao razumno (tj. bez ikakvih dodataka) postizanje ciljeva revizije. Drugim riječima, trošak provjere ne bi trebao premašiti dobiveni učinak. Pri provođenju ovog pravila uzimaju se u obzir rizici koji su svojstveni poslovanju revidirane organizacije, kriteriji za određivanje razine rizika i prihvatljive razine rizika za različite uvjete.

2) Stav revidirane organizacije. Internu reviziju pokreće uprava. Administracija i zaposlenici organizacije moraju pokazati pozitivan stav prema internoj reviziji, pridonijeti njezinoj učinkovitosti, uključujući pružanjem potrebnih informacija.

3) Osposobljenost osoblja. Ovaj standard zahtijeva da rukovodstvo službe interne revizije i njeni zaposlenici imaju visoke osobne kvalitete, potrebnu stručnu osposobljenost i poznavanje sustava interne kontrole dovoljno za učinkovito obavljanje svojih dužnosti. Važna je nepristranost revizora. Zauzvrat, menadžment poduzeća mora biti svjestan da je interna revizija vitalna za organizaciju.

U cilju održavanja razine osposobljenosti koja omogućuje obavljanje propisanih poslova, planira se provjera znanja i iskustva osoblja revizorske službe, sustavno usavršavanje njihovih kvalifikacija. Osim toga, kako bi se održala učinkovitost interne revizije, nužne su rasprave o rezultatima.

4) Predmet i svrha provjere. Objekti interne kontrole trebaju biti definirani za svaku vrstu aktivnosti organizacije. Moraju biti logični, praktični i razumno potpuni.

Ovaj standard zahtijeva da predmeti revizije budu povezani s poslovanjem određene tvrtke. Sve operacije moraju biti grupirane u blokove (cikluse). Blokovi pokrivaju sve aktivnosti organizacije i moraju biti kompatibilni sa strukturom poduzeća i funkcijama njegovih odjela.

5) Metode unutarnje kontrole moraju biti djelotvorne i učinkovite kako bi se postigli postavljeni ciljevi.

Pod metodama kontrole razumjeti različite postupke za postizanje ciljeva. Norma zahtijeva da te metode daju visok stupanj pouzdanosti provjere. To uključuje planove organizacije revizije (uključujući podjelu dužnosti) i sigurnosne kontrole.

2. Posebni standardi

1) Dokumentacija. Postojeći sustavi interne kontrole i sve transakcije, transakcije i drugi materijalno značajni događaji moraju biti jasno dokumentirani. Dokumentacija treba biti dostupna i lako razumljiva prilikom pregleda.

Standard zahtijeva pismenu fiksaciju: ciljeva unutarnje kontrole poduzeća, njegovih metoda i primijenjenih računovodstvenih sustava, svih važnih aspekata transakcija i drugih značajnih događaja poduzeća.

Dokumentacija o sustavima interne kontrole treba uključivati ​​opis blokova i povezanih objekata poduzeća, smjernice uprave, administrativne politike i interne računovodstvene standarde. Dokumentacija o transakcijama i značajnim događajima mora biti točna i potpuna, sposobna pomoći u praćenju transakcija i događaja, kao i odražavati izvore informacija. Usklađenost s ovim standardom zahtijeva da dokumentacija o metodama interne kontrole, operacijama, događajima bude potpuna i korisno upravljanje poduzeća i revizora u praćenju poslovanja.

2) Transakcije i drugi značajni događaji moraju biti pravilno evidentirani i klasificirani u skladu s tim.

Ovaj je standard primjenjiv na cijeli proces, životni ciklus operacije ili događaja i uključuje pokretanje transakcije i njezino rješavanje; na sve aspekte operacije koja se provodi; do njegovog razvrstavanja u opće registre.

3) Transakcije i druge značajne operacije moraju autorizirati (dopustiti) i obavljati samo ono osoblje koje djeluje u okviru svoje nadležnosti.

Ovaj se standard odnosi na odluke uprave poduzeća o razmjeni, prijenosu i korištenju resursa za određene namjene i uvjete. U principu, to znači jamstvo da se izvršavaju samo stvarne transakcije. Autorizacija transakcija mora biti jasno priopćena rukovoditeljima i drugim zaposlenicima te mora sadržavati posebne uvjete i rokove za izvršenje.

4) Podjela dužnosti. Ključne dužnosti i odgovornosti u procesu autorizacije, transakcija, registracije transakcija i njihove stalne kontrole trebaju biti podijeljene između zaposlenika.

Kako bi se smanjio rizik od pogrešaka ili gubitaka, ili kako bi se smanjio rizik od njihove neotkrivenosti, istoj osobi ne bi trebalo biti dopušteno kontrolirati sve ključne aspekte transakcija. Osim toga, ključne funkcije i odgovornosti trebaju se dodijeliti skupini zaposlenika kako bi se osigurala učinkovitost kontrola. Glavne funkcije uključuju autorizaciju, odobravanje transakcija i njihovu registraciju.

5) Nadzor. Za postizanje ciljeva unutarnje kontrole potrebno je osigurati kvalificirani i kontinuirani nadzor.

Ovaj standard zahtijeva: jasan odnos između funkcija i odgovornosti zaposlenika, odgovornost svakog zaposlenika; sustavno provjeravanje, u potrebnim granicama, rada svakog zaposlenika; odobravanje rada u kritičnim vremenima kako bi se osiguralo da se rad odvija prema potrebi.

6) Pristup resursima i odgovornost za njih. Pristup resursima i njihovo računovodstvo treba biti ograničen na ovlaštene zaposlenike. Treba definirati odgovornost za korištenje resursa. Dostupnost resursa treba povremeno provjeravati (usporedba stvarnih resursa s njihovim evidentiranjem). Učestalost provjera ovisi o "ranjivosti" sredstava.

Osnova koncepta ograničenja pristupa resursima je pomoć u smanjenju rizika od njihove neovlaštene uporabe. Ograničenje pristupa resursima ovisi o ranjivosti resursa i razumijevanju rizika od gubitka, a oboje treba povremeno procjenjivati.

3. Standardi revizijskog izvješćivanja

Prema njihovim riječima, provodi se pravovremena procjena rezultata revizije, nedostaci se ispravljaju na temelju preporuka revizora.

Zahtjevi za standarde interne revizije:

izvedivost

Kontinuitet i dosljednost

・Logična dosljednost

Potpunost detalja

Jedinstvo terminološke baze

Također postoji 6 skupina standarda interne revizije:

1. Standardi za analizu zakona i propisa, za ocjenu učinkovitosti korištenja resursa

2. Standardi za reguliranje tehnološkog audita

3. Standardi organizacije rada službe unutarnje revizije, upravljanja i kontrole kvalitete

4. Standardi za reguliranje sastavljanja financijskih izvještaja

5. Standardi za posebne revizije i usluge savjetovanja

6. Standardi stručnih zahtjeva i odnosa s drugim ustrojstvenim jedinicama.

Bibliografija

1. Savezni zakon "O reviziji" br. 307 - FZ od 30. prosinca 2008. // SPS "Konzultant +"

2. Savezna pravila (standardi) revizijske djelatnosti (izmijenjena i dopunjena Uredbama Vlade Ruske Federacije od 07.04.2003. N 405, od 07.10.2004. N 532, od 16.04.2005. N 228, od 25.08.2006. N 523, od 22.07.2008 N 557 , od 19.11.2008 N 863) // SPS "Konzultant +"

3. Andreev V.D., Tomskikh S.A., Cheremshanov S.V. Međunarodni revizijski standardi: obrazovni i praktični vodič.- M.: Financije i statistika, 2008.-292str.

4. Interna revizija: Tutorial/ Ed. U I. Podolsky. 5. izdanje, revidirano. i dodatni .- M .: UNITY-DANA, 2008.- 494s.

5. Interna kontrola i revizija: Udžbenik / Bogataya I.N., N.T. Labyntsev, N.N. Hahonov. - 3. izdanje, revidirano. I ekstra. - M.: JSC "Moskovski udžbenici"; Rostov n/a: Phoenix, 2008.-475p.

6. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Sustav interne kontrole - M.: INFRA-M, 2008.-368s.

7. Međunarodni revizijski standardi // SPS "Konzultant +"

8. Časopis "Praktično računovodstvo" br. 10 za 2008., članak "Sustav interne kontrole" // SPS "Konzultant +"

...

Slični dokumenti

Služba unutarnje revizije: pojam, ciljevi, zadaće i prava. Obilježja zakonodavnog i regulatornog okvira za organizaciju interne revizije u Rusiji. Analiza perspektive interne revizije u sustavu upravljanja organizacijom. Metode smanjenja rizika.

seminarski rad, dodan 08.05.2011


Interna kontrola, njezina suština, podjela, objekti i subjekti. Interna revizija, njezina bit, objekti i subjekti. Međuodnos interne i eksterne revizije. Strukture poslovnog subjekta. Službena istraga. Standardi revizije.

sažetak, dodan 23.01.2009


Definicija interne kontrole u računovodstvenom smislu. Prednosti stvaranja učinkovitog sustava interne revizije u organizaciji. Ciljevi, ovlasti i odgovornosti odjela unutarnje revizije, funkcije glavnog unutarnjeg revizora.

prezentacija, dodano 12.04.2014


Pojam, funkcije i faze interne revizije. Služba interne revizije: faze nastanka, ciljevi i zadaće. Ustroj i sastav službe unutarnje revizije. Revizijska procjena sustava interne kontrole poduzeća na primjeru LLC "Magnat".

seminarski rad, dodan 19.01.2015


Bit interne revizije: pojam, ciljevi, ciljevi i prava. Uloga unutarorganizacijskih sredstava u sustavu upravljanja gospodarskim subjektom, njihovo mjesto i značaj u upravljanju poduzećem. Stanje i izgledi interne revizije u Rusiji i ZND-u.

seminarski rad, dodan 22.12.2008


Definicija, glavne karakteristike, funkcije i ciljevi unutarnje revizije poduzeća. Analiza odnosa interne revizije i interne kontrole. Redoslijed i značajke poštivanja postupka revizijska kontrola. Prava i obveze unutarnjih revizora.

seminarski rad, dodan 26.07.2010


Rješavanje zadataka funkcionalnog upravljanja, razvoj i provjera informacijskih sustava poduzeća glavni su predmeti interne revizije. Provjera aktivnosti različitih razina upravljanja. Osiguravanje sveobuhvatne objektivnosti unutarnje revizije.

test, dodan 22.12.2009


Pojam, ciljevi i zadaci revizije. Obilježja sustava interne kontrole. Karakteristike i regulatorna podrška revizije JSC "Rostelecom". Planiranje revizije učinkovitosti poslovnih procesa Rostelecoma i načini poboljšanja.

seminarski rad, dodan 05.04.2011


Interna kontrola, njeni ciljevi, ciljevi, predmet, metode i objekti istraživanja. Računovodstveni sustav kao komponenta sustavi interne kontrole. Postupci i metode unutarnje kontrole kao sastavni dio sustava unutarnjih kontrola.

diplomski rad, dodan 01.09.2002


Značajke interne revizije računovodstva i sigurnosti zaliha. Usporedna obilježja unutarnje i vanjske revizije, njihova interakcija. Revizija- oblik vanjske kontrole, svrha njezine organizacije. Revizijsko izvješćivanje.

Interna revizija u zapadnim zemljama nastala je početkom 20. stoljeća, a snažan poticaj razvoju dobila je nakon Drugog svjetskog rata kao odgovor na povećanje opsega poslovanja i decentralizaciju poduzeća. Godine 1941. u SAD-u je osnovan Institute of Internal Auditors, strukovna udruga unutarnjih revizora, čiji je cilj razvoj i popularizacija profesije internog revizora te razvoj profesionalnih standarda. Sada Institut ima oko 72 tisuće članova i zastupljen je u 120 zemalja. Ukupno, u svijetu postoji oko milijun ljudi koji se, u ovoj ili onoj mjeri, bave internom revizijom.

Mnoge tvrtke diljem svijeta pate od neučinkovitog korištenja različitih vrsta resursa - ljudskih, financijskih, materijalnih, od nedostatka informacija potrebnih za donošenje pravih odluka, nenamjernog i namjernog iskrivljavanja izvještaja, izravnih prijevara od strane osoblja i menadžera . Takvi se problemi mogu izbjeći stvaranjem učinkovite unutar samih tvrtki sustavi interne kontrole. Koja je uloga i značaj unutarnje kontrole?

Svatko od nas gotovo svakodnevno koristi samokontrolu ili, drugim riječima, unutarnju kontrolu. To se događa kada zatvorimo vrata prije nego što izađemo iz kuće (čuvamo svoju imovinu - ono što je u stanu), provjeravamo račun u restoranu (štedimo novac - ne plaćamo više nego što treba - i, u isto vrijeme, provjeravamo ispravnost računa u obliku izdane fakture), kupujemo osiguranje (želja da se zaštitimo od mogućeg gubitka imovine u budućnosti), odabiremo optimalnu rutu kretanja (učinkovito korištenje resursa, u ovom slučaju vremena i novac). I slični primjeri se mogu nastaviti.

A evo i primjera nedovoljne kontrole, ali već kod najvećih tvrtki. Hakeri se infiltriraju u elektronički sustav plaćanja banke i kradu nekoliko stotina tisuća dolara (namjeravali su ukrasti još, ali su ipak otkriveni i razotkriveni); tvrtka za proizvodnju automobila troši nekoliko milijuna dolara za popravak kvara na kočionom sustavu (sustav paljenja, ovjes itd.) prodanih automobila - prestiž je skuplji od novca; zrakoplov se ruši zbog nekvalitetnog goriva (nedovoljno odleđena staza, neobrađene obloge krila i sl.). Svi ovi negativni, ponekad i tragični događaji postali su mogući, prije svega, zbog nedovoljno učinkovitog sustava unutarnjih kontrola ili sustava kontrole kvalitete koji je po značenju vrlo sličan sustavu unutarnjih kontrola.

Svaka aktivnost unutar organizacije odvija se u okviru dvaju sustava. Jedan je operativni (organizacijski) sustav izgrađen za postizanje određenih ciljeva. Drugi sustav je sustav upravljanja koji prožima operativni (organizacijski) sustav. Sastoji se, općenito, od politika, procedura, pravila, uputa, proračuna, računovodstva i sustava izvješćivanja. Ovaj sustav je u konačnici usmjeren na stvaranje potrebnih preduvjeta i povećanje vjerojatnosti da će poduzeće u cjelini, a posebno menadžeri poduzeća ostvariti svoje ciljeve.

Koncept interne kontrole nije nimalo nov. Pojavljujući se u leksiku početkom 18. stoljeća, s vremenom se razvijao. Kao sustav praćenja aktivnosti poduzeća, ovaj se koncept formirao početkom 20. stoljeća u obliku kombinacije tri elementa: podjela vlasti, rotacija osoblja, korištenje i analiza računa. Kasnije su se funkcije unutarnje kontrole značajno proširile, transformirajući se u organizaciju i koordinaciju radnji usmjerenih na osiguranje sigurnosti imovine, provjeru pouzdanosti računovodstvenih informacija, poboljšanje učinkovitosti poslovanja, praćenje propisanih politika i procedura društva. Stoga su nove značajke izvele koncept interne kontrole izvan raspona pitanja vezanih uz uobičajeno računovodstvo. Razvijajući se i šireći opseg svoje primjene, do kraja 20. stoljeća interna kontrola se pretvara u alat za kontrolu rizika, pri čemu se njezine funkcije usko isprepliću s funkcijom upravljanja rizicima – upravljanje rizikom.

Interna kontrola je proces usmjeren na postizanje ciljeva poduzeća, a rezultat je djelovanja menadžmenta u planiranju, organiziranju, praćenju aktivnosti poduzeća kao cjeline i njegovih pojedinih odjela. Menadžeri poduzeća moraju, prije svega, postaviti ciljeve i definirati zadatke poduzeća i pojedinih odjela te izgraditi organizacijsku strukturu koja odgovara tome. I, drugo, osigurati funkcioniranje učinkovitog sustava dokumentiranja i izvješćivanja, razdvajanja ovlasti, ovlaštenja, nadzora za postizanje postavljenih ciljeva i rješavanje zadaća koje predstoje.

Definicija interne kontrole u smislu njenog računovodstvenog razumijevanja je sljedeća: interna kontrola je struktura, politika, pravila, postupci za osiguranje sigurnosti imovine poduzeća i pouzdanosti računovodstvenih evidencija, što daje dovoljno povjerenja da 1) su transakcije ispravno ovlašteno, 2) da se transakcije izvješćuju pravodobno i točno u skladu s računovodstvenim standardima, 3) da se pristup imovini društva provodi na temelju odgovarajućeg ovlaštenja, 4) da se fizička prisutnost imovine povremeno usklađuje s računovodstvenim evidencijama.

Po čemu se unutarnja kontrola razlikuje od kontrole općenito? Interna kontrola je kontrola unutar poduzeća, za razliku od vanjskih kontrola kao što su regulacija, kontrola vanjskih regulatornih organizacija itd. U tom kontekstu pojam interne kontrole sinonim je za pojmove upravljačke kontrole, operativne kontrole.

Govoreći o unutarnjoj kontroli, važno je shvatiti da je ona korisna samo ako je usmjerena na postizanje određenih ciljeva, a prije ocjenjivanja rezultata kontrole potrebno je utvrditi te ciljeve. Pet je glavnih ciljeva unutarnje kontrole:

• Pouzdanost i potpunost informacija.
• Usklađenost s politikama, planovima, procedurama, zakonodavstvom.
• Osiguravanje sigurnosti imovine.
• Ekonomično i učinkovito korištenje resursa.
• Ostvarivanje ciljeva i zadataka koje su postavili dijelovi poduzeća.

Pojam interne kontrole uključuje nekoliko komponenti. Prvo, to je unutarnje okruženje tvrtke, odnosno etičke vrijednosti, stil upravljanja, proces donošenja odluka, delegiranje ovlasti i prihvaćanje odgovornosti, kadrovska politika, kompetentnost zaposlenika i, što je najvažnije, odnos upravljačkog aparata tvrtke prema unutarnja kontrola. Drugo, je definiranje, analiza i upravljanje rizicima s kojima se poduzeće suočava na putu ostvarenja svojih ciljeva. Treći, svakodnevna kontrola: računovodstvo i izvješćivanje, podjela ovlasti, prava pristupa imovini, praćenje. Četvrta, sustav ovlaštenog pristupa informacijama - relevantne informacije trebaju biti dostupne onima kojima su potrebne zbog funkcija/odgovornosti koje su im dodijeljene. Peti praćenje samog sustava interne kontrole, potrebno za utvrđivanje njegove učinkovitosti.

Kakva je struktura sustava unutarnjih kontrola i na čemu se temelji?

Organizacija: jednostavna organizacijska struktura s jasnim linijama subordinacije, odgovornost u granicama ovlasti, izvještavanje viših rukovoditelja, razgraničenje kritičnih funkcija, sposobnost brzog reagiranja na promjene unutarnjih i vanjskih čimbenika, jasno definiranje uloge i odgovornosti svakoga odjela, odgovarajuću razinu kontrole nad radom zaposlenika i periodično vrednovanje rezultata njihova rada.

Politika: odobreno na razini menadžmenta u skladu s ciljevima organizacije i objavljeno u pisanom obliku, priopćeno zaposlenicima, povremeno pregledano i po potrebi ažurirano.

Postupci: omogućiti razliku između kritičnih funkcija, biti što je moguće jednostavniji i jasniji, ne proturječiti niti duplicirati jedni druge, povremeno se pregledavaju i ažuriraju prema potrebi.

Osoblje: procjena osobnih kvaliteta kandidata pri zapošljavanju, stručna usavršavanja i tečajevi, jasno definiranje uloga i odgovornosti.

Računovodstvo: potrebno za donošenje učinkovitih odluka, provode organizacijske jedinice poduzeća.

Izvještavanje: izvješća su pravovremena, jednostavna i dosljedna.

Proračuni: služe kao alat za analizu ostvarenja ciljeva postavljenih odjelima, te doprinose poboljšanju koordinacije aktivnosti različitih odjela.

Važno je napomenuti da cilj tvrtke ne bi trebao biti stvaranje sustava kontrole koji bi u potpunosti jamčio nepostojanje odstupanja, grešaka i neučinkovitosti u radu, već sustav koji bi pomogao da se one prepoznaju i otklone na vrijeme, pridonoseći povećanju radne učinkovitosti. Uostalom, resursi koje tvrtka usmjerava na stvaranje pretjerane kontrole mogli bi se koristiti za postizanje drugih ciljeva. Međutim, čak i dobro izgrađen i organiziran sustav interne kontrole potrebno je ocijeniti njegovu učinkovitost kako u smislu postizanja ciljeva tako iu smislu ekonomičnosti. Ovoj svrsi služi, kao što je već spomenuto, unutarnja revizija.

Interna revizija je procjena pouzdanosti i učinkovitosti postojećeg sustava internih kontrola, a interni revizori su osobe koje su pozvane provesti takvu procjenu na nepristran i stručan način. Drugim riječima, interna revizija je funkcija neovisne procjene svih aspekata aktivnosti organizacije, koja se provodi unutar organizacije i usmjerena je na stvaranje povjerenja među menadžerima poduzeća da je postojeći sustav kontrole pouzdan i učinkovit.

Važno je napomenuti da je menadžment tvrtke, a ne interni revizori, odgovoran za uspostavljanje i održavanje dobrog i učinkovitog sustava internih kontrola. Glavna svrha interne revizije je pomoći menadžerima poduzeća da učinkovito ispunjavaju svoje dužnosti, dati menadžerima poduzeća dovoljno povjerenja da se imovina poduzeća koristi na najučinkovitiji način za postizanje ciljeva poduzeća kao cjeline i njegove pojedinačne divizije.

Glavna metoda interne revizije je provođenje kvalitetne revizije, razvoj učinkovitih i izvedivih preporuka te daljnje praćenje njihove provedbe. Revizija se ne može smatrati dovršenom sve dok se preporuke revizije ne provedu i uočena odstupanja ne otklone (bolje je slijediti “hot pursuit”, tj. vraćati joj se uvijek iznova nakon revizije i pratiti napredak u provedbi preporuka revizije, utvrđivanje mogućih prepreka i nuđenje novih rješenja).

Jedan od najvažnijih aspekata aktivnosti unutarnje revizije je identifikacija i analiza mogućih vanjskih i unutarnjih rizika u razvoju i provedbi novih projekata, kao i izrada preporuka za smanjenje razine rizika ili minimiziranje mogućih gubitaka. Unutarnji revizori također prate utrošak sredstava za različite projekte ili programe (primjerice, projekt kapitalne izgradnje ili program promocije proizvoda), analiziraju financijsko i upravljačko izvješćivanje poduzeća, njegovu pouzdanost i pravodobnost. Unutarnji revizori ocjenjuju ugovore koji se razvijaju i ispunjavanje ugovornih obveza od strane stranaka. Interni revizori uključeni su u ocjenu sustava kontrole unutar postojećih i novouvedenih informacijskih sustava.

Interna revizija mora dokazati zaposlenicima poduzeća svoju nužnost i korisnost kao usluge koju još nisu uvijek spremni koristiti, budući da je odnos prema internim revizorima u poduzećima nejasan. Mnogo ovisi o internoj kulturi poduzeća i spremnosti menadžera da s njima surađuju. Nažalost, osoblje ne shvaća uvijek da revizor ne kontrolira izvođače, već tijek rada, identificirajući nedostatke postojećih procesa, pravila i procedura i time pomažući tvrtki da postigne bolje rezultate.

Tko bi trebao biti stručnjak za unutarnju reviziju? Neizostavan uvjet je poznavanje principa organizacije i upravljanja, kao i posjedovanje osnovnih znanja iz disciplina kao što su računovodstvo i financije, pravo, porezi, prodaja, logistika, informatika. Biti stručnjak u svim ovim područjima je nemoguće i nije potrebno. Poželjno je da odjel interne revizije ima kvalificiranog stručnjaka za reviziju u svakom od ovih područja/disciplina. Osim toga, ako revizija zahtijeva dubinsko znanje u složenom ili specifičnom području, revizori mogu uključiti vanjske stručnjake, poput profesionalnih procjenitelja, aktuara, statističara, inženjera, građevinara, geologa itd. Auditori mogu raditi pojedinačno ili kao tim, u koji se biraju ljudi s potrebnom dubinom znanja u traženim disciplinama. Na primjer, kada se vrši revizija velikog kapitalnog projekta, potrebni su revizori s dovoljno znanja u područjima kao što su građevinarstvo, ugovorno pravo, nabava i računovodstvo. Profesionalni revizor treba imati sljedeće kvalitete: sposobnost pronalaženja zajedničkog jezika s različitim ljudima, sposobnost jasnog izražavanja vlastitih misli i obrane vlastitog stajališta, najveću točnost u procjenama i prosudbama, poštenje, samoorganiziranost i sposobnost planirati svoj posao, sposobnost ulaženja u stvar.

Dvije su glavne razlike između interne revizije i eksterne revizije. Prvo, vanjska revizija tradicionalno se usredotočuje na potvrđivanje integriteta financijskih izvješća poduzeća i fokusira se na transakcije i događaje koji bi mogli imati značajan utjecaj na financijska izvješća poduzeća. Interna revizija usmjerena je na procjenu postojećeg sustava kontrole poduzeća i učinkovitosti njegovih različitih odjela – proizvodnje, marketinga, prodaje, financija itd. Drugo, vanjska revizija služi, prije svega, interesima klijenata tvrtke u širem smislu riječi - dobavljača, potrošača, vjerovnika, poreznih vlasti. Interna revizija služi, prije svega, interesima menadžera poduzeća. Učinkovit sustav interne revizije može smanjiti troškove eksterne revizije za poduzeća, iako je ne može u potpunosti zamijeniti.

Ukratko se osvrćući na ruski model interne revizije, valja napomenuti da je on daleko od zapadne verzije i sastoji se od dva glavna područja. Prva je revizija koja je usmjerena na provjeru sigurnosti i učinkovite upotrebe imovine, utvrđivanje i otklanjanje dugova i manjkova. Drugi je sama interna revizija koja ima za cilj osigurati pouzdanost računovodstvenih i financijskih izvještaja, minimizirati oporezivanje i pridonijeti sigurnosti imovine poduzeća. Unutarnja revizija u ovom slučaju zapravo obavlja funkciju vanjske revizije iu velikoj je mjeri duplicira, čime se smanjuje njezina učinkovitost. Međutim, kako pokazuje primjer nekih ruskih tvrtki, postoji razumijevanje zapadne prakse interne revizije i približavanje ruskog i zapadnog shvaćanja ciljeva i metoda interne revizije. Interna revizija raste iz funkcije koja je izvorno bila usmjerena na provjeru financijskih i računovodstvenih izvješća i minimiziranje poreza, u funkciju koja pokriva sve aspekte poslovanja tvrtke.