Postupci dokazne revizije

Iz pogleda revizijski postupci, kao što smo vidjeli u odjeljku 3.4, ovisi o riziku neotkrivanja. S tim u vezi, potrebno je proučiti pitanje što su postupci i kako oni mogu utjecati na rizik neotkrivanja.

Podsjetimo se (vidi paragraf 1.6) na temelju kojeg revizor oblikuje svoje mišljenje revizijski dokazi- informacije koje je primio različiti putevi iz različitih izvora. Na primjer, računovodstveni izvještaj identificiran od strane revizora s izračunom koji sadrži aritmetičku pogrešku je revizijski dokaz, pismeno objašnjenje uprave revidiranog poduzeća je revizijski dokaz.

Metode pribavljanja revizijskih dokaza (metode pribavljanja informacija) – ovo je revizijski postupci.

Načini dobivanja informacija, kao i njihovi izvori su različiti. Sukladno tome, različiti su i revizijski postupci.

Njihov opsežan popis dan je u Saveznom standardu br. 5 "Revizijski dokazi" (inspekcija, promatranje, upit, potvrda, ponovno izračunavanje, analitički postupci). Ali, prvo, definicije korištene na ovom popisu su vrlo proširene, što otežava praktičnu upotrebu(inspekcija uključuje više različitih postupaka od popisa do pregleda dokumenata); drugo, niz postupaka koji se koriste u praksi (na primjer, kao što je inspekcija, sastavljanje alternativne bilance) uopće nije uključen u popis; treće, od interesa je ne samo gornja klasifikacija postupaka (prema sadržaju), nego i druge klasifikacije (prema izvorima informacija, po volumenu itd.).

U tom smislu, predstavljamo niz klasifikacija postupaka koji će kasnije pomoći u analizi naznačenog učinka parametara postupka na rizik neotkrivanja.

Predložene klasifikacije revizijskih postupaka prikazane su na slici. 3.9-3.12. Razmotrimo ih.

Prema izvoru informacija(Sl. 3.9) revizijski postupci mogu se podijeliti na postupke za koje se početne informacije dobivaju iz:

unutarnji izvori;

vanjski izvori;

mješoviti izvori.

Riža. 3.9. Klasifikacija revizijskih postupaka prema izvoru informacija

Interni izvori su dokumenti koje je sastavio revidirani gospodarski subjekt; pisana i usmena objašnjenja uprave i zaposlenika subjekta revizije.

Vanjski izvori su dokumenti (odgovori na zahtjeve, pojašnjenja i sl.) sastavljeni od treće strane, kao i sastavljeni od strane revizora (npr. akt o popisu koji je proveo revizor).

Mješoviti izvori su dokumenti koje je sastavio revidirani gospodarski subjekt, pisana i usmena objašnjenja njegove uprave i zaposlenika, koji imaju pismenu potvrdu treće strane.

Praksa pokazuje (a Federalni revizijski standard br. 5 "Revizijski dokazi" to navodi) da u ovom slučaju, promjena u riziku neotkrivanja L ALI slijedi sljedeći obrazac:

R NO1 > R NO2 > R NO3,

gdje je RHO1 rizik pri primjeni postupaka koji koriste interne izvore informacija; R HO2 - isto za postupke koji koriste vanjske izvore informacija; R HO3 - isto za postupke koji koriste mješovite izvore informacija.

Prilikom davanja objašnjenja od strane uprave i zaposlenika revidiranog poduzeća, rizik R HO u slučaju usmenog objašnjenja je veći nego u slučaju pisanog.

Riža. 3.10. Podjela revizijskih postupaka prema sadržaju

Stvarni (u literaturi se ponekad nazivaju "organoleptički postupci", tijekom kojih revizor zapravo promatra, opipa materijalne količine koje se provjeravaju);

Analitički;

Poseban;

Dokumentarci.

Stvarni postupci- to su načini pribavljanja revizijskih dokaza koji se sastoje u provjeri stvarne raspoloživosti i stanja imovine, stvarne uspješnosti poslovanja i postizanja utvrđenih rezultata iste. Predmeti stvarnih postupaka mogu biti novac u blagajni, roba i materijal u skladištu, nedovršena proizvodnja u prodavaonicama, količina obavljenog posla i sl.

Stvarni postupci se, pak, prema sadržaju mogu podijeliti na sljedeće:

Inventar;

Inspekcija (pregled);

promatranje;

Kontrolna mjerenja;

Tehnološka kontrola;

Laboratorijska kontrola;

Inventura, odnosno provjera stvarnog prisustva i stanja imovine organizacije prebrojavanjem, vaganjem, mjerenjem i sl. najvažniji je i najrašireniji stvarni postupak. Metodološke osnove i postupak provođenja inventura detaljno su opisani npr. u.

Inspekcija (pregled) je vjerojatno najjednostavniji, ali vrlo učinkovit stvarni postupak. Čak i jednostavan pregled prostorija revidiranog gospodarskog subjekta može revizoru pružiti mnogo revizijskih dokaza. Na primjer, prilikom provjere malog poduzeća koje se bavi proizvodnjom namještaja, revizor je, pregledavajući prostorije, pronašao u jednoj od njih veliki broj Gotovi proizvodi. Istodobno, na računu 40 u trenutku revizije nije bilo dugovnog stanja. Kao rezultat toga, otkriveno je nepravovremeno knjiženje gotovih proizvoda od strane računovodstvenog odjela poduzeća.

Promatrajući kako se stvarni postupak može izvesti tehnološki proces proizvodnju proizvoda, izvođenje radova, pružanje usluga itd. Promatranjem revizor može utvrditi, na primjer, neslaganje između stvarnog poslovanja i njegovog odraza u računovodstvu.

Kontrolna mjerenja najčešće se provode kako bi se provjerila usklađenost obavljenog obujma rada s onima iskazanim u računovodstvu. Primjerice, prilikom provjere pripisivanja u nabavnu vrijednost troškova sanacije prostora, revizor je izvršio kontrolno mjerenje ožbukanih i obojanih zidnih površina. Kao rezultat toga, otkrivena je razlika između stvarno sanirane površine i površine prikazane u procjeni i aktu.

Tehnološka kontrola uključuje provedbu kontrolnih operacija radi usporedbe njihovih rezultata s računovodstvenim podacima. Dakle, prilikom provjere otpisa materijala u poduzeću koje proizvodi presvlake za automobile, revizor je uključio stručnjaka koji je napravio kontrolni rezanje tkanine. Kao rezultat toga, otkrivena je precijenjena norma potrošnje tkanine po jedinici gotovog proizvoda koju je uspostavilo poduzeće.

Laboratorijska kontrola može se provoditi, na primjer, radi provjere usklađenosti svojstava materijala (komercijalnog proizvoda) s utvrđenima. Primjerice, revizor uzima uzorke benzina koji se prodaje na benzinskim postajama i organizira laboratorijsku kontrolu njegovog oktanskog broja. Kao rezultat, može se provjeriti usklađenost marke benzina s njegovom utvrđenom prodajnom cijenom.

Analitički postupci- to su načini za dobivanje revizijskih dokaza, koji se sastoje u identificiranju, analizi i ocjenjivanju odnosa između financijskih i ekonomskih pokazatelja revidiranog poduzeća. Njihova primjena temelji se na uzročno-posljedičnoj vezi između analiziranih pokazatelja. Na primjer, kreditni promet na računu 70, u pravilu, treba dovesti u korelaciju s kreditnim prometom na računu 69; promjena amortizacije treba biti povezana s promjenom vrijednosti dugotrajne imovine; financijski pokazatelji poduzeća za izvještajnu godinu i prethodne godine, u pravilu, ne bi trebali imati značajna odstupanja, itd. Ako se takva odstupanja dogode, vrlo je vjerojatno da se temelje na računovodstvenim pogreškama.

Stoga je glavna zadaća analitičkih postupaka, s kojom se uspješno nose, identificirati računovodstvena područja s povećanim inherentnim rizikom, odnosno područja u kojima su koncentrirani „ključni“ dokumenti, odnosno dokumenti u kojima je vjerojatnost pogrešaka vrlo velika. . Zbog toga se tijekom daljnje provjere dokumentacijskim postupcima može primijeniti odgovarajuća metoda uzorkovanja (metoda "ključnih" dokumenata). Korištenjem ove selektivne metode skraćuje se trajanje provjere i smanjuje rizik od neotkrivanja (jer su "ključni" dokumenti predmet najtemeljitije provjere).

Praksa i literatura pokazuju da se u većini slučajeva računovodstvena područja s povećanim inherentnim rizikom mogu manifestirati na sljedeći način:

Nagle izmjene članaka financijska izvješća(na primjer, nagli pad ili povećanje u odnosu na prethodno razdoblje u prihodima, bilančnoj dobiti, profitabilnosti, nedovršenoj proizvodnji itd.);

Nekarakteristični odnosi između prometa i stanja na pojedinačnim računima (npr. značajno potražno stanje na računu 60 bez odgovarajućeg dugovnog stanja na računu 19 i sl.);

Prisutnost nekarakterističnih stanja na nekim računima (na primjer, nepostojanje dugovnog stanja na računu 20 - rad u tijeku s metodom obračuna troškova po nalogu);

Prisutnost u računovodstvu nekarakteristične, netipične korespondencije računa (na primjer, u jednom poduzeću, računovođa je odrazio isplatu plaća u proizvodima knjiženjem D 70 - K 43, što je revizorima poslužilo kao signal o mogućem podcjenjivanju prodaje );

Oštra razlika između računovodstvenih stavki ili relativnih omjera od planiranih, normativnih, industrijskih prosječnih pokazatelja (na primjer, profitabilnost u sličnim poduzećima je 15%, au revidiranom poduzeću 2%).

Sukladno tome, analitički postupci po svom sadržaju mogu biti sljedeći:

Usporedba financijskih izvještaja i relativnih pokazatelja s planskim, normativnim, industrijskim prosječnim pokazateljima, kao i podacima sadržanim u neračunovodstvenim izvještajima;

Usporedba financijskih izvještaja i relativnih pokazatelja sa sličnim podacima iz prethodnih razdoblja;

Analiza omjera pojedinih izvještajnih stavki (ili prometa na računima) s drugim stavkama (ili prometima);

Analiza nekarakterističnih stanja računa;

Analiza neobičnih, netipičnih dopisnih računa;

Druge vrste analitičkih postupaka.

Preporučeni popis analitičkih postupaka također je dan u Saveznom standardu br. 20 "Analitički postupci". Naravno, niti jedan popis analitičkih postupaka ne može se smatrati iscrpnim. Revizor ima pravo izabrati bilo koje poznate metode kao analitičke postupke ekonomske analize.

Kao što smo ranije napomenuli, glavni zadatak analitičkih postupaka je identificirati računovodstvena područja s povećanim inherentnim rizikom R HT . Ali uloga analitičkih postupaka nije ograničena na ovo. Analitički postupci također se mogu koristiti za procjenu financijskog stanja revidiranog gospodarskog subjekta, procjenu inherentnog rizika i rizika kontrole itd.

Osim toga, zajedno s činjeničnim i dokumentarnim analitičkim postupcima moguće je otkriti pogreške, posebice pri provjeri populacija u kojima je rizik od pogrešaka u kojima je R HT nizak.

Primjer. Revizor provjerava poduzeće nekoliko godina. Iz godine u godinu, članci financijskih izvještaja poduzeća (uključujući prihode, troškove, bilančnu dobit) malo se mijenjaju. Revizor je prošle godine pomno provjerio sastav troškova koji se mogu pripisati trošku proizvodnje, uključujući i trošak otpisa goriva i maziva za službena vozila, čiji je udio u trošku prošle godine bio 7%. Revizor je utvrdio udio troškova goriva i maziva u trošku revidirane godine i dobio 6,5%. Budući da, kao rezultat primjene analitičkog postupka (usporedbe specifičnih težina pokazatelja), revizor nije našao oštre fluktuacije, pretpostavio je da otpis goriva i maziva ne sadrži značajne pogreške, te se onda ne može provjereno. Time se značajno smanjio obim posla i trajanje pregleda.

Primjena analitičkih postupaka – djelomično kreativni rad i teško ih je formalizirati. No određena složenost analitičkih postupaka isplati se njihovom učinkovitošću. Kako je navedeno u, rezultati inozemnih studija pokazuju da se više od trećine svih identificiranih pogrešaka otkrije analitičkim postupcima.

Posebni postupci- to su načini pribavljanja revizijskih dokaza izravno od zaposlenika revidiranog gospodarskog subjekta ili iz vanjskih izvora.

Provjera poštivanja pravila utvrđenih u revidiranom poduzeću;

Potvrda;

Izrada alternativne bilance.

Anketiranje zaposlenika subjekta revizije (uključujući i menadžment) može se provesti pismeno ili usmeno. Usmena objašnjenja zaposlenika saveznog standarda br. 5 „Revizijski dokazi” preporučuje da se zabilježe u obliku protokola ili sažetka, u kojem bi podaci revizora koji je proveo anketu i podaci osobe koja je dala objašnjenje trebali biti naznačeno. Kada se revizor obrati rukovodstvu za pojašnjenje, treba se rukovoditi preporukama Saveznog standarda br. 23 „Izjave i pojašnjenja rukovodstva revidiranog subjekta“.

Treba napomenuti da se postupak anketiranja može koristiti u različite svrhe: za procjenu pouzdanosti sustava unutarnja kontrola(procjena kontrolnog rizika R K), kako bi se identificirala područja računovodstva s visokim rizikom pogrešaka i prekršaja (R HT). U tom slučaju oblici ankete mogu biti različiti, npr. oblik ankete može biti i neformalni razgovor s računovođom uz šalicu čaja. Štoviše, rezultati takve komunikacije često su vrlo učinkoviti: tijekom povjerljivog razgovora revizor može doznati koja su računovodstvena i porezna pitanja zabrinjavaju računovođu, u kojim stvarima se osjeća nesigurnim itd. Ako revizor provodi planiranu anketu , preporučljivo je unaprijed pripremiti pogodan za ispunjavanje standardnog upitnika, koji vam, s jedne strane, omogućuje da odmah dobijete rezultate ankete u traženom obliku, s druge strane, smanjuje vrijeme ankete.

Provjera sukladnosti utvrđena pravila sastoji se u revizorovom promatranju provedbe takvih pravila: pravila cirkulacije dokumenata u organizaciji, pravila za evidentiranje poslovnih transakcija u računovodstvu itd. Ovaj postupak, zajedno s anketom, omogućuje procjenu rizika kontrole, identificiranje područja s povećanim inherentnim rizikom.

Na primjer, tijekom revizije, revizor je, promatrajući kako računovođa odražava poslovnu transakciju u registru, skrenuo pozornost na činjenicu da ne postoji primarni dokument za ovu operaciju. Na pitanje revizora (ovo je već anketni postupak), računovođa je objasnio da je to dugotrajna praksa. Zaposlenici poduzeća usmeno mu priopćuju podatke, a primarne dokumente donose naknadno. Revizor je podvrgao primarne dokumente predmetne operacije kontinuiranoj provjeri, te je utvrdio nedostatak nekih od njih – zaboravljeni su na dostavljanje.

Potvrda je jedan od široko korištenih postupaka u praksi zapadnih revizorskih tvrtki. U Rusiji ova praksa još nije našla široku distribuciju. Potvrda se sastoji u pribavljanju revizijskih dokaza od trećih strana u vezi stanja međusobnih obračuna, potraživanja, obveza vjerovnika, stanja Novac na bankovnim računima. Praksa inozemnih revizorskih kuća pokazuje da je potvrda iz vanjskih izvora pouzdanija od dokaza dobivenih iz internih izvora – iz dokumenata subjekta revizije ili objašnjenja njegovih zaposlenika. Stoga se postupak potvrde koristi kada je potrebno smanjiti rizik neotkrivanja R Ovaj postupak ima svoje specifičnosti budući da je tražena informacija poslovna tajna, zbog čega će druge ugovorne strane revidiranog poduzeća najvjerojatnije ne odgovoriti na zahtjev nepoznate osobe. Stoga bi revizor trebao postavljati upite u ime subjekta revizije. C pruža tipične oblike takvih zahtjeva poduzećima ugovornim stranama i kreditnim institucijama.

Izrada alternativne bilance koristi se za dobivanje dokaza o stvarnosti i cjelovitosti odraza u računovodstvu gotovih proizvoda, izvođenja radova, pružanja usluga. Alternativna bilanca se sastavlja od utrošenih sirovina i materijala prema normama po jedinici gotovog proizvoda i stvarnog učinka proizvoda. Ravnoteža materijala i izlaza omogućuje vam prepoznavanje pogrešaka i kršenja u potrošnji materijala, izlazu i time povećava pouzdanost određivanja financijskog rezultata (tj. Smanjuje rizik od R HC)).

Dokumentarni postupci- to su načini dobivanja revizijskih dokaza koji se sastoje u provjerama dokumenata (primarni, računovodstveni registri, izjave, financijski izvještaji, sistemski). Očito je da je provjera dokumenata, koji čine temelj računovodstvenog procesa, najrašireniji revizijski postupak. To posebno vrijedi za ruske uvjete, budući da obilježje Rusko računovodstvo je obveza primarnih dokumenata za registraciju bilo koje poslovne transakcije.

Pročitali ste uvod! Ako ste zainteresirani za knjigu, možete kupiti Puna verzija knjiga i nastavi čitati.

Revizijski postupci su redoslijed i redoslijed radnji revizora za dobivanje potrebnih revizijskih dokaza u određenom području revizije.

Glavni postupci uključuju:

Inspekcija (provjera evidencije, dokumenata, materijalne imovine);

Nadzor (nadziranje procesa ili postupaka koje izvode drugi);

Upit (potraga za informacijama od upućenih osoba, unutar i izvan subjekta revizije);

Potvrda (odgovor na zahtjev za informacijama sadržanim u knjigovodstvenim evidencijama);

Rekalkulacija (provjera točnosti izračuna u primarnim dokumentima ili računovodstvenim evidencijama ili izvođenje nezavisnih izračuna od strane revizora);

Analitički postupci su analiza i procjena primljenih informacija, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja kako bi se identificirale neobične i (ili) netočno prikazane poslovne transakcije u računovodstvu, kao i identificiranje uzroka takvih pogrešaka i iskrivljenja.

Glavne vrste analitičkih postupaka uključuju:

Usporedba stvarnih pokazatelja izvještavanja s planiranim utvrđenim od strane subjekta revizije;

Usporedba stvarnih pokazatelja izvješćivanja s prediktivnim pokazateljima koje je utvrdio revizor;

Usporedba stvarnih pokazatelja izvješćivanja s prosjekom industrije;

Usporedba stvarnih pokazatelja izvješćivanja s normativnima;

Analiza njihovih promjena tijekom vremena i izračun relativnih koeficijenata povezanih s njima.

31. Korištenje rada vještaka u prikupljanju revizijskih dokaza

Tijekom revizija možda će biti potrebno uključiti stručnjaka za bolje razumijevanje aktivnosti subjekta koji se revidira. To je zbog činjenice da revizor, kao profesionalac u području računovodstva i revizije, možda nema neka od posebnih znanja i vještina potrebnih za procjenu specifičnih aspekata poslovanja revidirane organizacije.

Na temelju općeprihvaćene prakse, priznaje se da stručnjak nije član ovog osoblja revizijska organizacija stručnjak koji ima dovoljno znanja i (ili) iskustva u određenom području (o određenom pitanju), osim računovodstva i revizije, te daje mišljenje o pitanju koje se odnosi na to područje. Revizorska organizacija se kao stručnjak može koristiti radom specijalizirane organizacije koja je pravna osoba.

Prilikom angažiranja stručnjaka, treba imati na umu da se tijekom njihovog rada ne smiju kršiti načela provođenja revizije, uklj. kompetentnost i objektivnost vještaka. Konkretno, načelo objektivnosti osigurano je činjenicom da uključeni stručnjak ne smije biti zaposlenik subjekta revizije niti na bilo koji drugi način biti povezan s subjektom revizije, na primjer, biti financijski ovisan o njemu ili imati bilo kakva ulaganja u subjekt revizije.

Najčešći slučajevi u revizijskoj praksi uključivanja stručnjaka su korištenje rada procjenitelja, inženjera, geologa, aktuara i (ili) drugih stručnjaka za sljedeća pitanja:

1) procjena vrijednosti pojedinih vrsta imovine (zemljišta, zgrada, strojeva i opreme, umjetnina, drago kamenje i tako dalje.);

2) utvrđivanje količine i (ili) stanja imovine (zalihe mineralnih sirovina u ležištima, radni vijek strojeva i opreme itd.);

3) izrada kalkulacija posebnim tehnikama i metodama (aktuarske procjene i dr.);

4) mjerenje obujma izvedenih i neizvršenih poslova po neizvršenim ugovorima, radi priznavanja realizacije (izgradnja, geološka istraživanja, projektiranje i dr.);

5) pravna ocjena i tumačenje ugovora, osnivačkih dokumenata, normativnih akata.

Revizorske tvrtke i njihove udruge, u pravilu, odobravaju svoje interne standarde za specificiranje i detaljiziranje rada sa stručnjakom.

Prilikom provođenja revizije odluku o korištenju rada stručnjaka donosi revizorska organizacija na temelju prirode i složenosti okolnosti koje treba istražiti, razine njihove značajnosti, kao i izvedivosti, mogućnosti i pouzdanosti drugih revizijske postupke u vezi s tim okolnostima. Revizorska organizacija može koristiti rad stručnjaka pri obavljanju revizije samo uz suglasnost gospodarskog subjekta kod kojeg ta organizacija obavlja reviziju. Odbijanje gospodarskog subjekta korištenja rada vještaka mora biti u pisanom obliku. U slučaju takvog odbijanja, revizorska organizacija razmatra pitanje izrade izvješća o reviziji na temelju rezultata revizije, koji se razlikuje od bezuvjetno pozitivnog.

Kako bi se poštivalo načelo kompetentnosti, prilikom angažiranja stručnjaka, revizor treba pribaviti dokumentirane dokaze o njegovoj profesionalnosti i dostatnosti kvalifikacija. Za to je potrebno procijeniti sljedeće karakteristike: posjeduje li stručnjak stručnu svjedodžbu ili licencu ili članstvo u odgovarajućoj strukovnoj organizaciji; iskustvo i ugled stručnjaka u području u kojem revizor očekuje prikupiti revizijske dokaze. U radu vještaka ne dovodi se u pitanje kvalifikacija i legitimnost njegova angažmana.

Uključivanje stručnjaka u rad počinje njegovim brifingom. Tijekom brifinga, revizor stručnjaku donosi informacije o:

Ciljevi i djelokrug rada vještaka;

Opći opis zadataka koji bi, prema mišljenju revizora, trebali biti obuhvaćeni izvješćem vještaka;

Predloženi smjer aktivnosti vještaka, uključujući moguće davanje informacija trećim stranama o identitetu vještaka i opsegu njegova sudjelovanja u zadatku;

Opseg pristupa stručnjaka relevantnim informacijama i dokumentima;

Redoslijed odnosa između vještaka i subjekta revizije (ako postoji);

Povjerljivost podataka o subjektu revizije;

Informacije o pretpostavkama i metodama koje stručnjak namjerava koristiti i jesu li one u skladu s pretpostavkama i metodama korištenim u prethodnim izvještajnim razdobljima.

Upute bi po mogućnosti trebale biti u pisanom obliku. projektni zadatak Međutim, revizor također može izravno kontaktirati stručnjaka kako bi dobio odgovarajuće revizijske dokaze. Prilikom proučavanja aktivnosti subjekta koji se revidira, revizor bi također trebao razmotriti uključivanje stručnjaka u raspravu članova revizijskog tima o pitanju izloženosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta riziku značajnog pogrešnog prikazivanja. informacija.

Rezultate svoga rada vještak prezentira u obliku zaključka (izvješće, obračun i sl.). Zaključak se dostavlja u pisanom obliku, najmanje u dva primjerka, od kojih se jedan primjerak dostavlja gospodarskom subjektu za kojeg revizorska organizacija provodi reviziju, a drugi - revizorskoj organizaciji. Stručno mišljenje podliježe uvrštenju u radnu dokumentaciju revizijske organizacije.

Kako bi testirao pouzdanost zaključaka stručnjaka, revizor može razmotriti provođenje sljedećih postupaka:

Zahtjev u vezi s postupcima koje je proveo ispitivač kako bi utvrdio relevantnost i pouzdanost izvora informacija;

Pregled ili testiranje podataka koje koristi stručnjak.

U svakom slučaju, revizor treba procijeniti mogu li se iz revizorova rada dobiti dostatni revizijski dokazi. Revizor će možda trebati provesti dodatne revizijske postupke ili pribaviti revizijske dokaze od drugog stručnjaka.

Potrebno je uzeti u obzir sljedeće čimbenike:

Znanje i prethodno iskustvo članova revizijskog tima u ovom području;

Rizik značajnog pogrešnog predstavljanja informacija, temeljen na prirodi, složenosti i značajnosti okolnosti koje treba istražiti;

Očekivana količina i kvaliteta ostalih revizijskih dokaza za koje se očekuje da će biti pribavljeni.

Ako revizijska organizacija pri razmatranju rezultata rada vještaka otkrije značajne nedosljednosti između mišljenja vještaka i informacija (dokumenata) gospodarskog subjekta ili smatra da su rezultati rada vještaka neutemeljeni, tada revizija organizacija mora provesti dodatne postupke revizije kako bi provjerila valjanost mišljenja stručnjaka ili imenovati drugog stručnjaka.

Korištenje rada stručnjaka u reviziji, uključujući pozivanje na takav rad u revizorovom izvješću, ne uklanja odgovornost za revizijsko izvješće revizijske organizacije koja ga je pripremila. Revizor je osobno odgovoran za oblikovanje i izražavanje mišljenja o vjerodostojnosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

U procesu formiranja revizorova izvješća, revizor se treba voditi sljedećim razmatranjima.

Prilikom izdavanja nemodificiranog revizorskog izvješća, revizor se ne bi trebao pozivati ​​na rezultate rada vještaka.

Ako, kao rezultat rada stručnjaka, revizor odluči izdati modificirano revizorovo izvješće, moglo bi biti prikladno da se revizor pozove ili opiše rad stručnjaka (uključujući identitet stručnjaka i stupanj uključenosti u reviziju angažman) prilikom objašnjenja razloga izmjene u revizorovom izvješću. U tim slučajevima, revizor bi trebao dobiti dopuštenje stručnjaka da uključi takvu referencu u revizorovo izvješće. Ako je dopuštenje odbijeno, a revizor vjeruje da je potrebna referenca, revizor ga može dobiti odvjetničko savjetovanje kako bi se odredio sljedeći tijek radnje.

Metodologija revizije temelji se na korištenju sljedećih metoda i metodoloških tehnika od strane revizora tijekom revizije:

1) opće znanstvene metode koje karakteriziraju filozofsku osnovu znanja i koriste se u istraživanju različitih znanosti;

2) posebne metode- posuđene iz drugih znanosti i korištene od strane revizora pri proučavanju činjenica gospodarske aktivnosti;

3) vlastite metode- Metodološke tehnike i metode ekonomske kontrole.

Metoda (od grč. methodos - istraživanje) je skup tehnika i metoda istraživanja koje određuju pristup predmetima istraživanja. Metoda revizijske djelatnosti formirana je u sustavu primijenjenih ekonomskih znanosti. Karakterizira ga korištenje općeznanstvenih metoda istraživanja, koje se temelje na filozofskim načelima.

Opće znanstvene metode su: analiza i sinteza, indukcija i dedukcija, analogija i modeliranje, apstrakcija i konkretizacija, generalizacija, usporedba, hipoteza, promatranje, mjerenje, eksperiment itd.

Analiza - istraživačka metoda koja se bavi proučavanjem predmeta tako što ga dijeli na njegove sastavne dijelove, od kojih se svaki posebno proučava u okviru jedne cjeline (revizija financijskih i gospodarskih aktivnosti).

Sinteza - (od grč. synthesis - veza, kompilacija). Metoda proučavanja predmeta u njegovoj cjelovitosti, u jedinstvu njegovih dijelova (revizija provedbe ugovora o nabavi robe i materijala).

Indukcija (od grč. indukcija - vođenje) je metoda istraživanja u kojoj se na temelju proučavanog dijela obilježja donosi opći zaključak, tj. način izvođenja zaključaka od pojedinačnog prema općem (revizija troškova iz obujma proizvodnje provedbe, prvenstveno prema analitičkom računovodstvu, au okviru sintetičkog računovodstva).

Dedukcija (od grč. deduction - izvođenje) je istraživačka metoda kojom se najprije proučava stanje predmeta u cjelini, a zatim stanje njegovih sastavnih elemenata, tj. zaključak se izvodi od općeg prema posebnom (revizija financijski rezultati prvo se provodi prema sintetičkom računovodstvu, a zatim - analitičkom računovodstvu).

Analogija je tehnika znanstvenog zaključivanja, uz pomoć koje se proučavanje karakteristika subjekta postiže na temelju njihove sličnosti s drugima. Metoda analogije temelji se na sličnosti pojedinih strana različitih objekata, što je ujedno i osnova modeliranja.

Modeliranje je metoda znanstvenog istraživanja koja se temelji na zamjeni predmeta koji se proučava njegovom analogijom, modelom koji sadrži prave značajke izvornika (na primjer, standarde).

Apstrakcija (od latinskog abstrahere - distrakcija) - metoda apstrakcije, metoda apstrakcije ide od specifičnih predmeta do općih pojmova (prilikom provjere stanja robe i materijala u zasebnom skladištu, zaključci se izvode za cijelu grupu).

Konkretizacija (od lat. betona - gusta, čvrsta) - proučavanje stanja predmeta na određenom specifičnom stanju njihovog postojanja (identifikacija nedostataka u pojedinim trgovinama).

Analiza sustava - proučavanje objekta kao skupa elemenata koji stvaraju sustav. U reviziji daje ocjenu ponašanja objekta, kao sustava sa svim činjenicama koje utječu na njegovo funkcioniranje, pomaže u primjeni sustavnog pristupa ocjenjivanju proizvodnih i financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća.

Funkcionalna analiza troškova je proučavanje objekta u fazi pretproizvodnje, uključujući dizajn i sintezu složenih sustava u procesu proučavanja njihovog funkcioniranja (dizajn i ocjena ekonomske učinkovitosti tehnoloških procesa, itd.)

Specifičnost korištenja općeznanstvenih metoda je mogućnost njihove primjene u bilo kojoj fazi verifikacije.

Auditor također može primijeniti posebne metode posuđene iz drugih znanosti, među kojima su široko korištene:

Sociološka metoda – pomoću nje se kroz ispitivanje, ispitivanje, promatranje i sl. proučava praktično ponašanje ljudi radi utvrđivanja učinkovitosti upravljanja;

Strukturno-funkcionalna metoda - predviđa proučavanje strukture bilo kojeg fenomena i naknadno uspostavljanje zakona koji upravljaju funkcioniranjem ove strukture;

Statistička metoda – omogućuje revizoru utvrđivanje strukture imovine i obveza poslovnog subjekta (provođenje horizontalne i vertikalne analize bilance) i pridonosi konstrukciji uzorka, a koristi se i pri konstruiranju tablica, grafikona, karte, itd. Najintenzivnije se u procesu revizije financijskih izvještaja koriste vlastite metode.

Vlastite metodološke metode revizije objedinjene su u četiri skupine.

1. Organoleptičke (od grč. organon - alat, oruđe), prirodne ili stvarne metode - to je provjera kvantitativnog i kvalitativnog stanja predmeta, koja se utvrđuje pregledom, pregledom, mjerenjem, preračunavanjem, vaganjem, laboratorijskom analizom, promatranjem. i drugi načini provjere stvarne državne imovine.

Inventura je provjera stvarne raspoloživosti zaliha, sirovina, gotovih proizvoda, robe i drugih vrijednosti, koje se uspoređuju s financijskim knjigovodstvenim podacima, te se utvrđuje rezultat - manjkovi, viškovi, prerazvrstavanje, prirodni gubici.

Provjera transakcija u naravi ima za cilj potvrditi provedbu transakcija za stjecanje imovine, pouzdanost sastavljanja akata za puštanje u pogon objekata, dostupnost imovine s petinama za čuvanje. Provjera operacije u naravi uključuje:

Kontrola kupnje;

Kontrolna mjerenja rada - način praćenja poštivanja normativa utroška sirovina i materijala u proizvodnji, građevinarstvu, prometu i dr. (provjera stvarne izvedbe i isporuke prema aktima primopredaje građevinskih i instalacijskih radova i utvrđivanje uštede ili prekoračenja troškova građevinskog materijala).

Anketa – osobno upoznavanje s predmetom istraživanja. Na primjer, pregled skladišnih prostora proizvoda, zaliha itd.

Promatranje - omogućuje dobivanje općeg opisa sposobnosti klijenta na temelju vizualnog pregleda (prilikom utvrđivanja nedostataka robe koja je ušla u trgovinu ili vremena proizvodnih stopa, korištenja radnog vremena za izvještajno razdoblje).

Tehnološka kontrola - kontrola kvalitete proizvoda, njegova usklađenost s tehničkim specifikacijama (kontrolno puštanje sirovina, materijala u proizvodnju služi za provjeru usklađenosti s proizvodnom tehnologijom, valjanost stopa potrošnje materijala i cjelovitost izlaza gotovih proizvoda).

Kemijsko-tehnološka kontrola - kontrola kakvoće sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji proizvoda, kao i svojstava kakvoće (laboratorijskom analizom utvrđuje se i okus prehrambenih proizvoda).

Eksperimenti - vještačenja koja se koriste forenzičkim, forenzičko-računovodstvenim, merchandising i drugim vještačenjima kada u revizorima nema relevantnih stručnjaka ili kada je pokrenut kazneni postupak zbog zlouporaba utvrđenih revizijom.

Službena istraga - skup metoda za provjeru usklađenosti službenika i radnika ili zaposlenika s pravnim aktima (proučavanje kršenja važećeg zakonodavstva).

Eksperiment - znanstveno osmišljen eksperiment u svrhu revizije za provjeru rezultata procesa koji se planiraju ili izvode (eksperiment se provodi pod točno definiranim uvjetima koji vam omogućuju praćenje tijeka planiranog procesa).

2. Dokumentarne metode provjere su provjera isprava i evidencija u obliku elaborata isprava, formalna i aritmetička provjera, normativna (pravna) provjera, logička, protu i međusobna provjera, ocjena zakonitosti i valjanosti poslovnih transakcija prema korespondencija računovodstvenih računa.

Proučavanje dokumenata je metoda dokumentarne provjere pouzdanosti i svrsishodnosti poslovanja, njihove usklađenosti sa zakonodavnim i regulatornim pravnim aktima.

Formalna provjera - provjera vjerodostojnosti isprava, podataka i zapisa koji se u njima nalaze, provodi se radi identifikacije krivotvorenih isprava (utvrditi slučajeve brisanja, krivotvorenih bilješki rješenja, zamjene tekstova i brojeva itd.) .

Aritmetička provjera isprava sastoji se u utvrđivanju ispravnosti aritmetičkih izračuna (ukupni iznosi, izračunavanje postotaka, množenje kvantitativnih pokazatelja vrijednosnim pokazateljima i sl.) koji se provode tijekom izrade i obrade isprava.

Regulatorna provjera omogućuje vam da utvrdite ispravnost primjene regulatornih podataka u dokumentima (cijene, stope, troškovi rada, stope trošenja, stope potrošnje materijalnih sredstava).

Unakrsna provjera je usporedba više kopija istog dokumenta i zapisa o njima u knjigovodstvenim registrima, usklađivanje informacija primljenih od trećih osoba s podacima naručitelja (podaci o učinku proizvoda i obračunu plaća radnika za svoje uspoređuje se proizvodnja, učinak i otpis materijala za njezinu proizvodnju).

Međusobna kontrola dokumenata je usporedba pojedinačnih pojedinosti koje se ponavljaju u nizu dokumenata koji odražavaju međusobno povezane operacije (za provjeru cjelovitosti knjiženja gotovih proizvoda, dokumenata o njegovom knjiženju s dokumentima o plaćama, o njegovoj otpremi kupcima i o obavljanju poslova utovara i istovara se provjeravaju) .

Kronološka analiza poslovnih transakcija je provjera stvarne mogućnosti izvršenja pojedine poslovne transakcije uvidom u kronologiju knjiženja u knjigovodstvenim registrima i ispravama (usporedbom datuma primitka i izdavanja materijala utvrđuju se činjenice izdavanja materijali ranije nego što su stigli u skladište ili veća količina nego što je bila dostupna na odgovarajući datum).

3. Računsko-analitičke metode - to je procjena financijskih pokazatelja proučavanjem mogućih ovisnosti među njima uz pomoć statističkih izračuna, ekonomsko-matematičkih metoda i ekonomske analize.

Ekonomska analiza je sustav tehnika za otkrivanje uzročno-posljedičnih veza koje unaprijed određuju rezultate pojava i procesa (prosječne i relativne vrijednosti, grupiranje, metoda indeksa, koeficijenti autonomije, manevarska sposobnost, akumulacija amortizacije, realna vrijednost dugotrajne imovine, pokazatelji likvidnosti).

Statistički izračuni koriste se kada je potrebno ponovno stvoriti stvarne kvantitativne odnose (koriste se za izračunavanje koeficijenata radnog sudjelovanja članova tima, koeficijenata korištenja opreme, ritma proizvodnje).

Ekonomskim i matematičkim metodama utvrđuje se utjecaj čimbenika na rezultate ekonomskih procesa radi njihove optimizacije u fazi projektiranja (optimizacija ruta cestovnog prijevoza robe).

4. Generalizacija i implementacija rezultata revizije – skup tehnika za sintezu rezultata revizije i donošenje odgovarajućih odluka za ispravljanje nedostataka i sprječavanje njihovog ponovnog pojavljivanja u budućnosti (grupiranje nedostataka i prijestupa, ekonomska opravdanost, sistematizacija nedostataka u zaključku revizora, odluke na temelju rezultata revizije). o rezultatima revizije).

Provjera se može organizirati na različite načine. U praksi revizijskog rada razlikuju se sljedeće metodološke metode organiziranja revizije: kontinuirane, selektivne (nekontinuirane) i kombinirane provjere.

Kontinuiranom provjerom provjeravaju se svi nizovi informacija o poslovnim procesima koji su se dogodili kod klijenta u provjeravanom razdoblju. Na temelju cjelovite revizije revizor donosi zaključak o vjerodostojnosti, svrsishodnosti i zakonitosti knjigovodstvenog i izvješćivačkog prikaza radnji i događaja koje je gospodarski subjekt proveo za cijelo revidirano razdoblje. Takve provjere su najtočnije, a rizik od neotkrivanja je sveden na minimum. Iziskuju velike troškove rada i materijala, pa potpuna revizija nije preporučljiva kod klasičnih revizija (obavezna revizija ili revizija po nalogu naručitelja). Kontinuiranim provjerama utvrđuju se dokazi i štete nastale kao posljedica raznih prekršaja. U pravilu se kontinuirane provjere provode na zahtjev agencija za provođenje zakona.

Kontinuiranom metodom isprave i knjiženja u knjigovodstvenim registrima novčanih isprava i sredstava, kapitala, vrijedni papiri, izračune za poreze i plaćanja, prihode, troškove robe, učinak i financijska izvješća.

Selektivna provjera karakterizira njezinu ukupnost jedinica na temelju rezultata proučavanja njezina pojedinačnog dijela (selektivna populacija odabrana nasumično prema određenim pravilima znanstvene teorije selekcije).

Selektivna revizija uključuje primjenu revizijskih postupaka na manje od 100% nizova informacija koje revizoru omogućuju dobivanje revizijskih dokaza i, nakon procjene pojedinačnih karakteristika odabranih podataka, proširenje učinkovitosti tih dokaza u cijelosti. Rizik od neotkrivanja se povećava jer Činjenice kršenja i pogrešaka mogu ostati izvan uzorka.

Revizor treba pažljivo oblikovati uzorak, uzimajući u obzir svrhu revizije, skup podataka (opća populacija) i veličinu uzorka. Uzorak treba odražavati sva glavna svojstva opće populacije. Ova metoda provjere omogućuje revizoru da uz najniže troškove dobije rezultat o povjerenju u sustav internih kontrola poslovnog subjekta i formira mišljenje o pouzdanosti, svrsishodnosti i zakonitosti poslovnih transakcija koje se očituju u računovodstvu i izvješćivanju.

Ako se tijekom selektivne studije utvrde ozbiljne povrede ili pogreške, tada

relevantan skup informacija treba provjeravati kontinuiranom metodom. Tako je, primjerice, nasumična revizija otkrila pogreške u porezu po odbitku od dohotka zaposlenika poduzeća. U ovom slučaju postoji potreba za kontinuiranom metodom provjere ovog dijela računovodstva i odgovarajućih izvještajnih pokazatelja.

Analitička provjera je procjena financijskih pokazatelja ispitivanjem mogućih ovisnosti među njima.

Kombinirano ispitivanje je kombinacija kontinuiranog i selektivnog ispitivanja.

Postupak - pojam koji utvrđuje izvođenje određenih radnji sredstvima rada na predmetima rada radi njihovog spoznavanja, preoblikovanja ili poboljšanja. Za razumno mišljenje o fer prezentiranju financijskih izvještaja, revizor mora prikupiti dostatne revizijske dokaze na temelju revizijskih postupaka, kao što su:
¦ detaljnu provjeru ispravnosti knjigovodstvenog iskaza prometa i stanja računa;
¦ analitički postupci;
¦ provjera (test) internih kontrola.
Dakle, postupak revizije je određeni redoslijed i redoslijed radnji revizora za dobivanje potrebnih revizijskih dokaza u određenom području revizije.
Revizijski postupci dijele se na testove kontrola i meritorne revizijske postupke (potonji se pak dijele na detaljne testove stanja i prometa na računima i analitičke postupke).
Testovi kontrola su revizijski postupci za testiranje rada i pouzdanosti određene kontrole.
Detaljni testovi stanja i prometa su revizijski postupci koji predstavljaju detaljnu provjeru prometa i stanja knjigovodstvenih računa.
Dakle, analitički postupci su revizijski postupci, koji su analiza i procjena primljenih informacija, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja kako bi se identificirale neobične ili netočno prikazane činjenice u računovodstvu ekonomska aktivnost, kao i pronalaženje razloga za ova iskrivljenja. Njihova je uporaba posljedica uzročno-posljedičnih veza između analiziranih pokazatelja (financijskih i nefinancijskih). Na primjer, iznos odbitaka amortizacije je to veći što je veća vrijednost dugotrajne imovine.
Drugim riječima, traženje ovisnosti između parametara koji karakteriziraju djelatnost gospodarskog subjekta sadržano je u analitičkim postupcima. Dinamika takve ovisnosti trebala bi biti stabilna, a promjene koje su se dogodile (na primjer, u usporedbi s podacima prethodnog izvještajnog razdoblja) trebaju biti logične. Kada se pojave neočekivana (neuobičajena) značajna odstupanja, revizor treba identificirati uzrok i analizirati ga. On mora utvrditi što je u osnovi odstupanja: zdravi ekonomski procesi ili pogreške u računovodstvu i izvješćivanju.
Tijekom revizije revizor primjenjuje niz analitičkih postupaka:
¦ usporedba stvarnih pokazatelja financijskih izvještaja s planiranim (procijenjenim) pokazateljima koje utvrđuje gospodarski subjekt. Ispitivanje najvažnijih područja (u kojima postoje oštra odstupanja stvarnih pokazatelja od planiranih) može otkriti dokaze potencijalnih pogrešaka (njihov nedostatak može značiti da su pogreške malo vjerojatne). Analitički postupci ove vrste naširoko se prakticiraju, na primjer, u reviziji javnih poduzeća;
¦ usporedba pokazatelja izvještajnog razdoblja s pokazateljima prethodnih razdoblja. Oštre fluktuacije trebaju privući pozornost revizora, mogu biti povezane s promjenama u ekonomskim uvjetima ili pogreškama u financijskom izvješćivanju;
¦ usporedba stvarnih financijskih pokazatelja s prognoziranim pokazateljima koje je utvrdio revizor. Revizor gradi procijenjenu bilancu kako bi je usporedio sa stvarnom; bit postupka je da revizor uspoređuje stanje računa s drugim stanjem ili računom dobiti i gubitka ili gradi svoje pretpostavke na temelju prevladavajućih trendova;
sh izračun čimbenika financijskog stanja organizacije i analiza njihove dinamike. Na temelju analize revizor izrađuje važni nalazi o održivosti klijenta;
¦ usporedba pokazatelja promatranog gospodarskog subjekta s prosječnim podacima industrije. Značajna odstupanja revizor treba proučiti, međutim, potrebno je uzeti u obzir razlike u računovodstvenim politikama poduzeća, ekonomski uvjeti i moguće specifičnosti proizvoda koje proizvode pojedina poduzeća; u nekim slučajevima preporučljivo je napraviti usporedbu s pokazateljima analognog poduzeća;
¦ usporedba podataka o kupcima s očekivanim rezultatima korištenjem nefinancijskih podataka. Ovdje je važno povjerenje u točnost podataka. Omjeri korišteni u analitičkom postupku moraju biti uvjerljivi i predvidljivi.
Prije same analize, revizor prije svega utvrđuje njezine ciljeve i ciljeve. Zatim razvija program analize koji se može sastojati od sljedećih koraka:
1) izbor tehnika i metoda analize koje su optimalne za postizanje ciljeva i ciljeva;
2) utvrđivanje informacijske baze analize;
3) uspostavljanje kriterija za donošenje odluka u slučaju neuobičajenih fluktuacija.
Provedba analitičkih postupaka može se podijeliti u sljedeće korake:
1) faza utvrđivanja vrijednosti koje će se provjeravati (vrsta prometa, račun, podračun, poslovna transakcija, promet po računu itd.);
2) faza smanjenja veličine: što je manja vrijednost koja se provjerava i očekivana vrijednost, to je teže izvesti dovoljno točnu vrijednost da bi se zaključilo da nema materijalnih odstupanja;
3) faza izvođenja procijenjene vrijednosti;
4) faza uspoređivanja procijenjene vrijednosti i one evidentirane u financijskim izvještajima ili knjigovodstvenim registrima subjekta revizije.
Analitički postupci primjenjuju se u svim fazama revizije. Međutim, uobičajeno je razlikovati:
¦ preliminarne analitičke postupke koji se provode u fazi predprojektne procjene revizijskog rizika iu fazi planiranja;
¦ analitičke postupke provedene tijekom stvarne revizije;
¦ analitički postupci u završnoj fazi revizije.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku

Dobar posao na stranicu">

Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Domaćin na http://www.allbest.ru/

AKADEMIJA RADA I SOCIJALNIH ODNOSA

URALSKI SOCIO-EKONOMSKI INSTITUT

Odjel za ekonomsku analizu i reviziju

TEST

za reviziju

Čeljabinsk

Poglavlje I. Teorijski dio "Revizijski postupci"

poglavlje II. Praktični dio

2.1 Važnost vanjske revizije

2.2 Usluge koje pruža Sigma LLC

2.3 Procjena rizika i sustav interne kontrole Sigma doo

2.4 Opći plan i program revizije tvrtke Sigma LLC

2.5 Pismeni zadatak

2.6 Izvješće o planiranju revizije tvrtke Sigma LLC

Bibliografski popis

Poglavljeja. Teorijski dio

"Revizijski postupci"

Revizijski postupci jedan su od načina dobivanja revizijskih dokaza. Ovo je jedan od naj složeni alati koristi revizor.

Među revizijske postupke spadaju i dokazni revizijski postupci (drugi nazivi: neovisni revizijski postupci, neovisni revizijski postupci). Odnose se izravno na provjeru računovodstva i pouzdanosti financijskih izvještaja, za razliku od npr. kontrolnih revizijskih postupaka koji se sastoje u provjeri učinkovitosti i pouzdanosti pojedinih internih kontrola revidiranog gospodarskog subjekta.

S druge strane, revizijski postupci se u osnovi dijele na dvije vrste. Postupci prve vrste povezani su s detaljnom provjerom ispravnosti knjigovodstvenog prikaza prometa i stanja na računima, a postupci druge vrste su analitički postupci. Oni uključuju analizu i ocjenu informacija koje je prikupio revizor, proučavanje najvažnijih financijskih i drugih pokazatelja (osobito njihova neuobičajena odstupanja od očekivanih vrijednosti) revidiranog gospodarskog subjekta, kao i utvrđivanje razloga za njihova iskrivljenja. .

Za razumno izražavanje mišljenja o ispravnosti računovodstva i pouzdanosti financijskih izvještaja, revizor mora za to pribaviti dostatne revizijske dokaze. Prikupljajući ih, revizor može primijeniti nekoliko revizijskih postupaka u skladu s ruskim revizijskim pravilom (standardom) "Revizijski dokazi". Prilikom provjere knjigovodstvenog stanja dugotrajne imovine i nematerijalna imovina Revizor može koristiti sljedeće metode prikupljanja dokaza:

* provjera aritmetičkih izračuna klijenta (rekalkulacija);

* inventar;

* provjera poštivanja pravila za računovodstvo pojedinih poslovnih transakcija;

* potvrda;

* analitički postupci.

Provjerom aritmetičkih izračuna potvrđuje se pouzdanost izračuna iznosa obračunate amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, poreznih obračuna, izvještajnih pokazatelja i sl.

Popisom se provjerava stvarna raspoloživost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. Tijekom revizije sami revizori mogu sudjelovati u popisu.

Provjera usklađenosti s računovodstvenim pravilima koristi se prilikom provjere knjigovodstvenog stanja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. Revizor provjerava usklađenost sa zakonom "O računovodstvu", Uredbom o računovodstvu i računovodstvu, propisima PBU 3/95, PBU 6/97, PBU 9/99, PBU Yu/99 itd. korespondencija računa koje koristi gospodarski subjekt Upute za primjenu Kontnog plana na druge zakonske i podzakonske akte.

Prilikom provjere poštivanja pravila za izvješćivanje, revizor provjerava izvješćivanje gospodarskog subjekta za pouzdanost i usklađenost sa zahtjevima regulatornih i zakonodavnih dokumenata, na primjer, PBU 4/99.

Provjerom dokumenata može se potvrditi ispravnost računovodstvenog odraza pouzdanosti procjene i revalorizacije dugotrajne imovine.

Potvrda se koristi za utvrđivanje stvarnog prijenosa i prihvaćanja doprinosa dugotrajnoj imovini u zajedničkim aktivnostima, temeljnom kapitalu drugih organizacija itd.

Razmotrimo detaljnije analitičke postupke, budući da su oni jedna od vrsta revizijskih postupaka i imaju jednu od najvažnijih uloga u revizijskom dokazu. Naime: analitički postupci sastoje se od utvrđivanja, analiziranja i ocjenjivanja odnosa između financijskog i ekonomskog poslovanja revidiranog gospodarskog subjekta. Njihova primjena temelji se na postojanju jasne uzročno-posljedične veze između analiziranih pokazatelja.

Razmotrite analitičke postupke kao dio revizijskih postupaka. Analitičkim postupcima se uspoređuje raspoloživost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine u različitim razdobljima, izvještavaju podaci o njihovom kretanju, procjenjuju omjeri između različitih stavki i izvještajnih obrazaca i sl.

Prema Popisu pojmova i definicija korištenih u pravilima (standardima) revizije, revizijski postupci su određeni redoslijed i redoslijed radnji revizora za dobivanje potrebnih revizijskih dokaza u određenom području revizije.

Revizori se koriste metodama ekonomske analize u raznim slučajevima. Primjerice, prilikom provođenja revizije potrebno je ocijeniti valjanost pretpostavke o kontinuitetu poslovanja revidiranog gospodarskog subjekta (hoće li moći nastaviti s poslovanjem i ispunjavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja), što je tipično analitički zadatak kako po tekstu, tako i po metodama za njegovo rješavanje. Osim toga, Banka Rusije zahtijeva da bankarski revizori tijekom revizija kreditnih institucija procijene njihovu usklađenost s ekonomskim standardima, kvalitetu upravljanja kreditnom institucijom, njezinu kreditnu politiku, valjanost produženja kredita, adekvatnost menadžmenta strukturu za vrste i opseg poslova koje obavlja kreditna institucija - oni su također analitički; zadaci.

Dakle, revizori su u velikoj mjeri spremni za analizu financijskog i gospodarskog poslovanja gospodarskih subjekata (osim toga, dobro poznaju informacijsku bazu takve analize) i mogu je provoditi ne samo kao dio revizije, već i npr. , kao usluga vezana uz reviziju. To treba imati na umu kako menadžment revizijskih organizacija i gospodarskih subjekata, tako i državna i javna revizijska tijela.

Složenost analitičkih postupaka plaća se njihovom učinkovitošću.

Analitičke postupke revizor provodi tijekom cijelog procesa revizije, čime se poboljšava njegova kvaliteta i smanjuju troškovi rada. Tijekom razdoblja studija mogu se provoditi zajedno s drugim revizijskim postupcima. Provedba analitičkih postupaka sastoji se od: utvrđivanja svrhe postupka, izbora metode postupka, neposrednog provođenja postupka i analize rezultata.

U fazi planiranja revizije, analitički postupci omogućuju revizoru da odredi karakteristike aktivnosti organizacije, identificira neobične ili netočno prijavljene činjenice i identificira područja povećanog rizika koja zahtijevaju dodatnu pozornost.

Izbor metode ovisi o svrsi njihove provedbe i određuje ga revizor.

Glavne metode analitičkih postupaka uključuju:

· Numeričke i postotne usporedbe;

· Analiza omjera;

· Analiza temeljena na statističkim metodama;

· Korelacijska analiza;

· Ostalo.

Koristeći ove metode, revizor provodi:

Usporedba stvarnih pokazatelja s planiranim (procijenjenim). Ispitivanje najvažnijih područja (u kojima postoje oštra odstupanja stvarnih pokazatelja od planiranih) može otkriti dokaze potencijalnih pogrešaka (njihov nedostatak može značiti da su pogreške malo vjerojatne). Analitički postupci ove vrste naširoko se prakticiraju, primjerice, u reviziji javnih poduzeća. Ovdje se moraju uzeti u obzir dvije točke: koliko se povjerenja može dati klijentovim predviđanjima (kako bi to učinio, revizor razgovara o postupcima predviđanja s klijentovim osobljem) i koja je vjerojatnost da je klijentovo osoblje promijenilo trenutne financijske informacije u skladu s s izračunima predviđanja (kako bi se ova vjerojatnost svela na najmanju moguću mjeru, revizor procjenjuje kontrolni rizik i provodi detaljno testiranje dokaza).

· Usporedba pokazatelja izvještajnog razdoblja s pokazateljima prethodnih razdoblja (oštre fluktuacije trebaju privući pozornost revizora, mogu biti povezane s promjenama u ekonomskim uvjetima ili s pogreškama u financijskom izvješćivanju).

Usporedba stvarnih financijskih pokazatelja s prognoziranim pokazateljima koje je utvrdio revizor (revizor gradi procijenjenu bilancu kako bi je usporedio sa stvarnom; suština ovog postupka je da revizor uspoređuje stanje računa s drugim bilansima ili računom dobiti i gubitka, ili gradi svoje pretpostavke na temelju prevladavajućih trendova) .

· Izračun koeficijenata financijskog stanja organizacije i analiza njihove dinamike (na temelju analize revizor donosi važne zaključke o održivosti klijenta).

Usporedba pokazatelja revidiranog gospodarskog subjekta s prosječnim podacima industrije (značajna odstupanja treba proučiti revizor, međutim, potrebno je uzeti u obzir razlike u računovodstvenim politikama poduzeća, gospodarskim uvjetima i mogućim specifičnostima proizvoda koje proizvode pojedini subjekti). poduzeća); u nekim slučajevima, preporučljivo je napraviti usporedbu s pokazateljima analognog poduzeća.

· Usporedba podataka o kupcima s očekivanim rezultatima korištenjem nefinancijskih podataka (broj prodanih proizvoda, odrađeni sati itd.). Ovdje je važno povjerenje u točnost ovih nefinancijskih podataka.

Omjeri korišteni u analitičkom postupku moraju biti uvjerljivi i predvidljivi. Vjerodostojnost podrazumijeva postojanje jasne uzročne veze.

Što se posebno tiče revizijskih postupaka, njihova uporaba u revizijskom procesu omogućuje revizoru procjenu financijskog učinka ispitivanjem mogućih ovisnosti među njima. To zauzvrat omogućuje procjenu učinkovitosti metoda planiranja koje koristi organizacija, identificiranje postojećih trendova, područja potencijalnog rizika, vjerojatnosti bankrota itd.

Svrha primjene revizijskih postupaka u općoj reviziji financijskih izvještaja je pomoći revizoru u formiranju njegova informiranog mišljenja.

Stoga je glavni cilj preliminarna dijagnoza iskrivljenja u financijskim izvještajima; zbog svoje učinkovitosti takva dijagnostika - kao iu drugim područjima ljudske djelatnosti - mora biti jednostavnija i jeftinija od točnih i pouzdanih metoda usmjerenih na rad s knjigovodstvenom dokumentacijom.

Glavna svrha primjene revizijskih postupaka je utvrditi prisutnost ili odsutnost neuobičajenih ili krivo prikazanih činjenica i rezultata poslovnih aktivnosti koje identificiraju područja potencijalnog rizika i zahtijevaju posebna pažnja revizor.

Ciljevi revizijskih postupaka također su:

a) proučavanje djelatnosti gospodarskog subjekta (analitički postupci su jedan od uobičajenih načina stjecanja takvih znanja);

b) procjena financijskog položaja gospodarskog subjekta i izgledi za nastavak njegovih aktivnosti (sve sumnje u sposobnost poduzeća da ostane aktivan treba uključiti u revizorovo izvješće kao paragraf objašnjenja);

c) otkrivanje činjenica pogrešnog prikazivanja financijskih izvještaja; utvrđivanje vjerojatnosti pogrešaka u financijskim izvještajima.

Neočekivana značajna odstupanja između nerevidiranih financijskih podataka za ove godine a drugi podaci s kojima se uspoređuju poznati su kao "neuobičajene fluktuacije". Neuobičajene fluktuacije su oni slučajevi kada se značajna odstupanja u podacima ne očekuju, ali se događaju, te kada se očekuju značajna odstupanja, ali se ne događaju. U svakom slučaju, jedan od vjerojatni uzroci neuobičajene fluktuacije - to je pogreška ili netočnost u računovodstvu. Stoga, ako je neuobičajena fluktuacija velika, revizor bi trebao utvrditi njezin uzrok i uvjeriti se da je to razuman ekonomski događaj, a ne pogreška ili netočno izvješćivanje. Ovaj aspekt analitičkih postupaka često se naziva fokusiranjem jer oni usmjeravaju istražitelja na detaljnije postupke u onim specifičnim područjima revizije gdje se mogu pronaći pogreške ili netočnosti.

d) smanjenje broja detaljnih revizijskih postupaka (kada analitički postupak ne otkrije neuobičajene fluktuacije, može se zaključiti da je vjerojatnost značajne pogreške ili netočnosti minimalna. Tada se rezultat ovog revizijskog postupka treba smatrati snažnim dokazom u prilog ispravnosti stanja na relevantnim računima. Iz toga slijedi da se pri analizi predmetnih računa možete ograničiti na manji broj detaljnih testova. Kao primjer možemo analizirati odnos između količine prodaje i iznosa potraživanja umjesto protuprovjere potraživanja. Navodimo pokazatelje između kojih postoji prilično tijesan odnos:

prodaja - trošak prodane robe;

prodaja - potraživanja;

dugotrajna imovina - amortizacija; financijska ulaganja(dugoročni i kratkoročni) - prihodi od njih;

kupnje - obveze prema dobavljačima;

Obim obavljenog posla - plaće osoblja;

· obim prodaje – provizija i sl.

e) osiguranje testiranja u cilju dobivanja odgovora na postavljena pitanja.

Revizijski postupci mogu se provoditi kroz cijeli proces revizije: planiranje, provođenje same revizije, završetak revizije.

Za postupke revizije odabire se jedno od tri razdoblja revizije. Određene revizijske postupke treba provesti tijekom faze planiranja kako bi se revizoru pomoglo u određivanju prirode, opsega i vremena posla koji treba obaviti. Izvođenje revizijskih postupaka u planiranju pomaže revizoru identificirati važne točkešto će kasnije, tijekom revizije, zahtijevati posebnu pozornost.

U fazi planiranja revizije, provedba revizijskih postupaka doprinosi razumijevanju aktivnosti revidiranog gospodarskog subjekta, identificiranju područja potencijalnih rizika i drugo. točna definicija stupanj revizijskog rizika. Identifikacija područja potencijalnih rizika omogućuje vam povećanje resursa koji su im dodijeljeni tijekom planiranja nauštrb određenog smanjenja revizijskih resursa za područja s niskim stupnjem rizika. Njihova uporaba poboljšava kvalitetu revizije i smanjuje vrijeme utrošeno na nju.

U izravnoj reviziji predmet normalne primjene revizijskih postupaka su npr. neki mali troškovi s malom vjerojatnošću pogrešnog prikazivanja - za uredsku opremu, telefonski razgovori itd. Prirodno je usporediti ih s istim troškovima prethodnih godina, posebice u slučajevima kada su prethodne revizije provodili isti revizori. U završnoj fazi revizije opći pokazatelji financijskih izvještaja revidiranog gospodarskog objekta često se uspoređuju s podacima iz prethodnih razdoblja - dobit, obujam prodaje, obračun plaća itd.

Dakle, revizijski postupci su velika vrijednost za revizora, jer vam omogućuju da izvučete važne zaključke za potrebe revizije.

PoglavljeII. Praktični dio

2.1 Značenjevanjska revizija

U ovom paragrafu ćemo razmotriti razloge zbog kojih je eksterna revizija neophodna za gospodarski subjekt.

Najvažniji ciljevi vanjske revizije su:

1) utvrđivanje vjerodostojnosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja gospodarskih subjekata i usklađenosti njihovog financijskog i poslovnog poslovanja s regulatornim aktima;

2) procjena sustava interne kontrole poduzeća, a ta je procjena od velike važnosti za samu revizorsku organizaciju prilikom provođenja revizije u svim njezinim fazama;

3) pravodobno uočavanje potencijalnog stečaja, odnosno utvrđivanje održivosti poduzeća, što je važno za subjekt revizije, njegove druge ugovorne strane i društvo u cjelini.

Glavni cilj vanjske revizije dopunjen je i poslovima utvrđivanja rezervi predviđenih ugovorom s naručiteljem. najbolja upotreba financijska sredstva, analiza ispravnosti obračuna poreza, razvoj mjera za poboljšanje financijskog položaja poduzeća, optimizacija troškova i uspješnosti, prihoda i rashoda.

Dakle, općenito se svrha revizije može formulirati kao rješenje konkretnog problema, što je određeno zakonodavstvom, sustavom regulatornog uređenja revizijskih djelatnosti, ugovornim obvezama revizora i naručitelja.

Konkurencija na tržištu revizijskih usluga je svakim danom sve veća, pa čelnici revizorskih tvrtki moraju stalno pratiti troškove tih usluga kako ne bi izgubili postojeći krug klijenata i mogli steći nove. Za to je potrebno kontrolirati troškove revizija i stalno ih nastojati optimizirati, minimizirajući nepotrebne troškove. U tom pogledu ključnu ulogu ima visina troškova rada za inspekciju. revizorsko računovodstveno izvješće

Optimiziranje složenosti revizije je vrlo važno, u tom smislu važnu ulogu imaju revizijski postupci koji su jedan od načina dobivanja revizijskih dokaza. Izvođenje revizijskih postupaka daje revizoru značajnu količinu informacija koje su mu potrebne, a istovremeno zahtijeva mnogo manji trošak nego provođenje detaljnog testiranja.

Osim toga, kao što je gore navedeno, jedan od glavnih ciljeva vanjske revizije je utvrditi održivost, identificirati rezerve za bolje korištenje financijskih resursa, razviti mjere za poboljšanje financijskog položaja poduzeća, na temelju toga postoji potreba za reviziju s dubokom sveobuhvatnom analizom financijskog stanja gospodarskog subjekta.

2.2 Nausluge koje pruža Sigma LLC

· trgovina na veliko;

· maloprodaja;

2.3 Procjena rizika i sustav internih kontrola Sigma doo

Procijenit ćemo rizik i sustav interne kontrole tvrtke Sigma LLC koristeći međunarodni revizijski standard MSA-400 (Tablica 1).

Tablica 1 - Procjena rizika i sustavi internih kontrola

Čimbenici	Smanjuje li ovaj faktor rizikaSigma LLC (Ne baš)	Pozitivna ocjena kontrolnog okruženja
Poglavljeja. Glavne karakteristike
1. Možemo li biti sigurni da rukovodstvo i odgovorne osobe organizacije nisu uključene u nezakonite radnje ili da nisu povezane s organiziranim kriminalom?
2. Jesmo li sigurni da klijent nije uključen u aktivnosti koje, iako nisu legalne, u isto vrijeme mogu imati Negativan utjecaj na položaj organizacije?
3. Je li klijent nedavno promijenio banku, odvjetnika ili revizora pod proturječnim okolnostima?
4. Jesu li moguće donositi vrlo riskantne odluke ključnih kadrova - vlasnika ili suvlasnika?
5. Dominira li upravljanjem jedna osoba ili odluke donosi cijeli menadžment?
6. Je li u posljednjem razdoblju došlo do značajnih ili neočekivanih promjena u upravljanju organizacijom?
7. Ima li organizacija jedinstvenu računovodstvenu politiku?
8. Vode li se računovodstvene evidencije u skladu s općeprihvaćenim načelima?

Nastavak tablice. 1

PoglavljeII. Računovodstvo i sustav interne kontrole
1. Izražava li menadžment zabrinutost zbog nedostataka u računovodstvenom i kontrolnom sustavu, kao i spremnost da ih ispravi?
2. Odgovara li kvalifikacija osoblja računovodstvenog odjela ili odjela za obradu podataka radnim mjestima na kojima se nalaze?
3. Djeluje li organizacija modernim objektima obrada informacija?
4. Je li osoblje organizacije dovoljno kompetentno za obavljanje svojih dužnosti?
5. Ima li organizacija relativno niske plaće, zbog čega kvalificirano osoblje nije zainteresirano za rad u njoj?
6. Je li teško napredovati na korporativnoj ljestvici u organizaciji?
7. Nema li organizacija programe obuke ili nisu učinkoviti?
8. Je li u prethodnoj reviziji na kraju godine ili pri kraju godine utvrđen značajan broj pogrešaka ili prilagodbi?
9. Jesu li računovodstveni registri u organizaciji u dobrom stanju?
PoglavljeIII. Organizacijska struktura i struktura upravljanja
Organizacijska struktura 1. Je li organizacijska struktura previše složena i višeslojna?
2. Je li tijekom izvještajnog razdoblja došlo do brzog rasta organizacijske strukture?
3. Postoji li veliki broj podružnica?
Upravljačka struktura 1. Jesu li decentralizirane operacije ispravno upravljane i kontrolirane?
2. Je li postojala kontrola nad obradom informacija, posebno decentraliziranih operacija?
3. Postoji li suradnja u radu između voditelja računovodstvene službe i službe za obradu informacija?
PoglavljeIV. Sustav interne kontrole
1. Pristupa li osoblje ovog odjela objektivno svojim dužnostima?
2. Izvještava li odjel redovito upravu?
3. Je li osoblje odjela dovoljno kompetentno i obučeno?
4. Poduzima li menadžment pravovremene radnje kako bi ispravio nedostatke koje su unutarnji revizori utvrdili u izvješću?
5. Odražavaju li unutarnji revizori planiranje i izvršenje svog rada u programima revizije?
PoglavljeV. Priroda aktivnosti
1. Je li proizvodni ciklus dug?
2. Je li industrija u kojoj organizacija posluje podložna brzim tržišnim promjenama?
3. Je li tijekom izvještajnog razdoblja bilo većih akvizicija?
PoglavljeVI. Financijski rezultati
1. Je li uprava sklona smanjenju oporezive dobiti na bilo koji način?
2. Obračunava li se značajan dio plaće uprave ovisno o financijskim rezultatima?
3. Jesu li financijski resursi na rubu iscrpljenosti?
4. Je li došlo do povećanja duga u izvještajnom razdoblju?
PoglavljeVII. Čimbenici koji povećavaju rizik
1. Obavlja li klijent složene ili rijetke transakcije?
2. Obavlja li klijent brojne offset (barter) poslove? Jesu li stalno pod nadzorom?
3. Je li organizacija promijenila računovodstvene metode na manje povoljne?

RizikSigma LLCocijenjeno kao:

Osim toga, provjerom izvješćivanja po formalnoj osnovi vidi se da je dinamika rezervi Sigme doo najuočljivija. Također je vrijedno napomenuti da se ovo poduzeće bavi proizvodnjom, a zalihe su glavne, neophodan element proizvodnja. Stoga ćemo u budućnosti provesti reviziju računovodstva zaliha.

2.4 Generalni plan i program revizije Sigma doo

Prvo ćemo razviti plan revizije za ovu organizaciju (Tablica 2).

Tablica 2 - Plan revizije tvrtke Sigma doo

Opći plan revizije

Broj radnih sati 220

Voditelj revizorske organizacije Efremov N.V.

Voditelj revizorske grupe Proshin A.D.

Nakon plana, potrebno je izraditi program revizije za Sigma doo (Tablica 3).

Izrađujemo opći plan i program revizije na temelju rezultata aktivnosti Sigma doo, uzimajući u obzir ocjenu sustava interne kontrole i analizu izvještavanja, u skladu sa zahtjevima Međunarodnog standarda revizije "Planiranje" (ISA 300).

Tablica 3 - Program revizije tvrtke Sigma doo

Programrevizija

Revidirana organizacija Sigma LLC

Period revizije od 01.02.2007 do 28.07.2007

Broj radnih sati 220

Voditelj revizorske grupe Proshin A.D.

Sastav revizorskog tima Proshin A.D., Varov R.P., Mulov V.L.

Planirani revizijski rizik 24%

		Razdoblje	Izvršitelj	Radni papiri revizora
			Proshin A.D., Varov R.P.
		Tijekom planiranog razdoblja	Proshin A.D.	Obrasci za izvješćivanje
		Tijekom planiranog razdoblja	Varov R.P.	Obrasci za izvješćivanje
		Tijekom planiranog razdoblja	Proshin A.D., Mulov V.L.

Voditelj revizorske organizacije Malanov A.A.

Voditelj revizorskog tima Vilkov I.E.

2.5 Pismo o poslu

Organizacija za reviziju:

OOO "Nasta"

Organizacija koja se revidira:

Sigma LLC

Ref. br. 01-02 / ____________ od "___" ____________ 2008

Pismo o poslu

Poštovani generalni direktore društva s ograničenom odgovornošću Nasta Pavel Anatoljevič Smirnov!

U skladu s ugovorom br. 06 od 12. siječnja 2001., molimo vas da izvršite reviziju naše organizacije za razdoblje od 1. siječnja 2007. do 31. prosinca 2007. od 01. siječnja 2007. do 30. lipnja 2007.

Provjereni gospodarski subjekt: društvoOgraničena odgovornost Sigma»

Voditelj organizacije: Gruzd Terenty Timofeevich (direktor)

Osoba odgovorna za izradu financijskih izvještaja: Guseva Elena Nikolaevna(Glavni računovođa)

2.6 Izvješće o planiranju revizije tvrtke Sigma LLC

Ovo izvješće je potrebno za sažetak provedenih revizijskih postupaka, i to:

utvrđivanje stanja unutarnje kontrole;

izvedivost sklapanja ugovora o reviziji;

· određivanje raspona pitanja koja se provjeravaju (područja), itd.

1. Opći podaci o klijentu

Naziv organizacije je "Sigma", organizacijski i pravni oblik je društvo s ograničenom odgovornošću.

Adresa: Moskva, Lenjinova avenija, 77.

Osnivač doo "Sigma", koja djeluje u oblasti proizvodnje, je pravna osoba.

DOO "Sigma" je samostalna pravna osoba koja obavlja djelatnost u svrhu stjecanja dobiti.

Imovina koju je osnivač dodijelio tvrtki Sigma LLC vlasništvo je osnivača. Imovina koju je ova organizacija stekla tijekom svoje djelatnosti pripada poduzeću i ima pravo njome raspolagati po vlastitom nahođenju.

Sigma LLC odgovara za svoje obveze, može djelovati kao tužitelj i tuženik na sudu.

Društvo ima pravo otvarati podružnice.

Glavne djelatnosti Sigma doo:

· proizvodnja hrane;

· trgovina na veliko;

· trgovina na malo;

posrednička djelatnost.

Osnivači LLC "Sigma" odgovaraju za obveze organizacije unutar vrijednosti temeljnog kapitala.

Ovlašteni kapital Sigma LLC iznosi 113 tisuća rubalja.

2. Organizacijska struktura i struktura upravljanja organizacijom

Upravljačka struktura tvrtke Sigma LLC je sljedeća. Na čelu poduzeća nalazi se direktor, koji odgovara većem broju funkcionalnih zamjenika: u ekonomiji; za proizvodnju; o općim pitanjima; glavni računovođa i Glavni inženjer. Direktoru su izravno odgovorni i pravni odjel, administrativno-gospodarski odjel i tehnički nadzor. Zamjenicima su podređeni odgovarajući odjeli i pododsjeci. Zamjenik ravnatelja za ekonomiju odgovoran je za rad plansko-ekonomske službe i službe za rad i plaće. Zamjeniku za proizvodnju podređeni su svi voditelji radionica - glavne i pomoćne, kao i odjel logistike. Računovodstvo je podređeno glavnom računovodstvu.

Što se tiče organizacijske strukture, prikazat ćemo je na slici 1.

Slika 1 - Organizacijska struktura Sigma doo

3. Organizacija računovodstva

Računovodstvo u LLC "Sigma" provodi se pomoću računalnog programa "1C: Računovodstvo 7.7", a umnožavanje računovodstvenih podataka na tradicionalnim medijima provodi se prema obliku dnevnika računovodstva.

Računovodstvo materijala u Sigma LLC provodi se prema LIFO metodi. Pri vrednovanju utrošenog materijala po trošku zadnje nabave tijekom izvještajnog razdoblja (prema LIFO metodi) prvo se utvrđuje trošak materijala koji nije utrošen na kraju izvještajnog razdoblja - na temelju njihove količine i pretpostavke da je njihov trošak se sastoji od troškova prve nabave materijala. Zatim se ukupni trošak upotrijebljenog materijala utvrđuje oduzimanjem od zbroja stanja materijala na početku izvještajnog razdoblja, uzimajući u obzir trošak materijala primljenog tijekom izvještajnog razdoblja, njihov trošak koji se može pripisati stanju materijala na kraju izvještajnog razdoblja. Trošak utrošenog materijala (raspodjela ukupnog troška na odgovarajuća konta troškovnog računovodstva) izračunava se po ponderiranom prosječnom (prosječnom) trošku na temelju količine svake vrste materijala utrošenog za proizvodnju. Prosječna cijena jedinice svake vrste vrijednosti izračunavaju se iz ukupnog troška i količine utrošenog materijala.

Sukladno proizvodnom programu i normama potrošnje poduzeća utvrđuju potrebe za materijalnim sredstvima. Dnevnik-nalog služi za evidentiranje i kontrolu poslova nabave materijalnih sredstava i obračuna s dobavljačima. Upisi u dnevnik-nalog vode se poziciono - za svaki obračunski dokument.

Materijali za poduzeće uglavnom dolaze od dobavljača (dužni račun 10 "Materijali", kreditni račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"). Dobavljači su teritorijalne organizacije materijalne i tehničke opskrbe, poduzeća, čiji je odnos reguliran ugovorima o opskrbi.

Za materijale primljene od dobavljača u skladu s ugovorima sklopljenim s njima, poduzeće prima popratne dokumente: zahtjeve za plaćanje, narudžbe, fakture, tovarne liste. Ove dokumente dostavljač evidentira u očevidniku ulazne robe i provjerava njihovu usklađenost s uvjetima isporuke predviđenim ugovorom: u pogledu asortimana, cijena, količine materijala, načina i vremena otpreme i dr. . Poduzeće prihvaća ovjerene popratne dokumente. Istodobno se sastavlja bilješka o ispunjenju ugovora o opskrbi, nakon čega se ti dokumenti prenose u računovodstvo poduzeća na plaćanje.

Sukladno ukazu predsjednika Ruska Federacija od 8. svibnja 1996., br. 685, poduzeća svih organizacijskih i pravnih oblika od 1. siječnja 1997. prešla su na obračun PDV-a s proračunom na temelju korištenja računa. Uredba Vlade Ruske Federacije od 29. srpnja 1996. br. 514 odobrena je: standardni obrazac računa, postupak za vođenje dvije vrste dnevnika računovodstva računa: registar računa izdanih kupcu i registar primljenih računa od dobavljača , obrazac prodajne knjige i knjige nabave i uvjeti za njihovo vođenje.

Sigma doo izdane račune kupcima upisuje u knjigu prodaje, a primljene od dobavljača u knjigu nabave.

4. Ocjena stanja unutarnje kontrole

Analiziran je sustav stanja internih kontrola Sigma doo. Ispunjava potrebne zahtjeve.

5. Problematična područja i rizici

U tvrtki Sigma LLC mogu se identificirati sljedeća problematična područja i rizici:

Teško je napredovati na ljestvici karijere u organizaciji;

U organizaciji nema programa obuke ili nisu učinkoviti;

Poduzima li rukovodstvo pravovremene mjere za otklanjanje nedostataka koje su interni revizori identificirali u izvješću;

· U izvještajnom razdoblju društvo nije imalo većih akvizicija.

6. Program revizije

Kao rezultat analize predstavit ćemo konačni program revizije rezervi Sigme doo (tablica 4).

Tablica 4 - Konačni program revizije rezervi Sigma doo

Br. p / str	Popis revizijskih aktivnosti (postupaka)	Razdoblje	Izvršitelj	Radni papiri revizora
	Analiza formiranja zaliha	Tijekom planiranog razdoblja	Proshin A.D., Varov R.P.
	Prijem sirovina i osnovnog materijala	Tijekom planiranog razdoblja	Proshin A.D.	Obrasci za izvješćivanje
	Analiza proporcionalnosti osiguranja proizvodnje	Tijekom planiranog razdoblja	Varov R.P.	Obrasci za izvješćivanje
	Analiza iskorištenosti zaliha	Tijekom planiranog razdoblja	Proshin A.D., Mulov V.L.

Voditelj revizorske organizacije Gruzd T.T.

Voditelj revizorske grupe Proshin A.D.

Bibliografski popis

1. Građanski zakonik Ruske Federacije, drugi dio - Savezni zakon od 26.01.1996 br. 14-FZ (s izmjenama i dopunama 17.12.1999.).

2. Porezni broj Ruska Federacija: prvi dio - Savezni zakon od 31. srpnja 1998. br. 146-FZ (s izmjenama i dopunama 29. prosinca 2001.), drugi dio - Savezni zakon od 5. kolovoza 2000. br. Broj 117-FZ (s izmjenama i dopunama 31. prosinca 2001.).

3. Savezni zakon "O računovodstvu" od 21.11.1996 br. 129-FZ (s izmjenama i dopunama 23. srpnja 1998.).

4. Uredba o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobrena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29.07.1998. br. 34n (s izmjenama i dopunama 24. ožujka 2000.).

5. Kontni plan za financijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Upute za primjenu kontnog plana za financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31.10.2000. broj 94n.

6. Položaj prema računovodstvo"Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, odobrena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.12.1998 br. br. 60n (s izmjenama i dopunama od 30. prosinca 1999.).

7. Uredba o računovodstvu "Računovodstvena izvješća organizacije" PBU 4/99, odobrena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.07.1999. br. 43n (s izmjenama i dopunama od 30. prosinca 1999.).

8. Uredba o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01, odobrena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001. broj 44n.

9. Uredba o računovodstvu "Računovodstvo dugotrajne imovine" PBU 6/01, odobrena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30.03.2001. broj 26n.

10. Smjernice o računovodstvu dugotrajne imovine, odobrenom naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20.07.1998. br. 33n (s izmjenama i dopunama od 28. ožujka 2000.).

11. Astahov V.P. Računovodstvo i oporezivanje dugotrajne imovine. - M.: ID FBK - PRESS, 2000.

12. Veshunova N. L., Fomina L. F. Računovodstvo. - M.: Financije i statistika, 2000.

13. Kachalin V.V. Financijsko računovodstvo i izvješćivanje. - M.: Delo, 2000.

14. Kamyshanov P. I. Praktični vodič za računovodstvo i reviziju. - M., 2000.

15. Kondrakov E. P. Računovodstvo - M .: Infra - M, 2000.

16. Podolsky V.I. Revizija. - M.: Jedinstvo, 2003.

Domaćin na Allbest.ru

Slični dokumenti

Pravna osnova revizijska djelatnost. Sastav financijskih izvještaja i vrste revizije financijskih izvještaja. Faze revizije. Registracija rezultata revizije financijskih izvještaja dd "DIOR". Revizijsko izvješće.

seminarski rad, dodan 25.12.2012


Ciljevi i zadaci izvješćivanja i revizije. Analiza tehničkih i ekonomskih pokazatelja uspješnosti, financijsko stanje JSC "KVEN" i učinkovitost njegove proizvodnje. Provođenje revizije financijskih izvještaja poduzeća.

diplomski rad, dodan 10.11.2011


Postupak sastavljanja financijskih izvještaja. Analiza financijske aktivnosti LLC "Service-M". Struktura i sadržaj metode revizije financijskih izvještaja. Revizijski postupci koji se provode tijekom revizije, sažimajući rezultate.

seminarski rad, dodan 31.07.2012


Radnje revizora u identificiranju pogrešnih prikazivanja u financijskim izvještajima. Ocjena rezultata revizije od strane revizora. Pisana informacija revizora menadžmentu gospodarskog subjekta na temelju rezultata revizije.

seminarski rad, dodan 25.04.2005


Bit revizije i revizijske djelatnosti. Ciljevi revizije financijskih izvještaja. Normativno uređenje revizijske djelatnosti. Organiziranje i provođenje revizije financijskih izvještaja u Selkhoztekhnika doo.

diplomski rad, dodan 24.06.2004


Normativno reguliranje revizorske djelatnosti u Ruskoj Federaciji. Metodičke osnove revizije računovodstvenih financijskih izvještaja. Planiranje i provođenje revizije računovodstvenih financijskih izvješća OAO Corporation "StroySib".

seminarski rad, dodan 24.02.2012


Pojam i vrste financijskih izvještaja, zadaće i informacijska potpora za njihovu provjeru. Određivanje opsega i prirode postupaka revizije financijskih izvještaja organizacije JSC "Novosibmetal". Postupak revizije financijskih izvještaja poduzeća.

seminarski rad, dodan 04.02.2015


Svrha i ciljevi revizije financijskih izvještaja poduzeća. Revizijski postupci koji se provode prilikom provjere bilančnih pokazatelja. Revizija računa dobiti i gubitka, objašnjenja financijskih izvještaja. Procjena utjecaja čimbenika na pouzdanost upravljačke okoline.

seminarski rad, dodan 13.06.2014


Bit, ciljevi i zadaci revizije i revizijskih aktivnosti. Sadržaj unaprijed planiranje revizija. Izgradnja sustava interne kontrole. Planiranje revizije u kompjutoriziranom okruženju. Metodologija revizije financijskih izvještaja.

seminarski rad, dodan 19.06.2015


Značajke revizije stranih predstavništava u Ruskoj Federaciji. Organizacija revizije na prethodnoj, glavnoj i završne faze na primjeru Make-up Atelier Paris (Francuska). Zaključci o rezultatima revizije financijskih izvještaja.