Kako koristiti shemu za rad s materijalima koje isporučuje kupac. Knjigovodstvo, knjigovodstvo, računovodstvene usluge, računovodstvena podrška

Cestarinske sirovine - računovodstvo vodi kupac za usluge prerade - odražavaju se na podračunu otvorenom na računu 10. Iz ovog članka saznat ćete kako formalizirati prijenos cestarinskih sirovina (u daljnjem tekstu DS) na preradu, i o nekim značajkama odraza u poreznom računovodstvu.

Koje su vrste operacija s DS-om?

Razne operacije se izvode sa sirovinama koje isporučuju kupci. To bi mogao biti:

• prerada nafte za dobivanje goriva i maziva;
• prerada poljoprivrednih proizvoda radi dobivanja konzervirane hrane, žitarica, brašna, ulja i dr.;
• prerada polietilena u granulama za dobivanje PVC proizvoda;
• izgradnja objekata ili popravak opreme;
• drugo.

Glavni cilj dobavljača (kupca) je dobiti gotove proizvode (poluproizvode) sa zadanim karakteristikama od sirovina koje se predaju prerađivaču (izvođaču).

Pravila za evidentiranje transakcija s DS-om od kupca i izvođača

Glavna značajka računovodstva takvih operacija je da se te iste sirovine/materijali ne prenose u vlasništvo (u bilancu) izvođača - stoga ih on vodi na izvanbilančnom računu 003 (čl. 156-157 naloga Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n) . To znači da kupac sam ne otpisuje DS iz bilance, već ga prenosi na poseban podračun 7 analitičkog računovodstva, otvoren na računu 10 (Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n ).

Sukladno tome, vlasništvo nad gotovim proizvodom koji je proizveo izvođač iz DS-a također ostaje kod kupca obrade (1. stavak članka 220. i stavak 2. članka 703. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovo određuje:

• Kupac ima činjenicu da se ne prikazuje činjenica prijenosa DS-a za obradu u poreznom računovodstvu (prema OSN-u i pojednostavljenom sustavu oporezivanja). Trošak usluga obrade naknadno se uključuje u materijalne troškove, a za OSN - u trenutku kada procesor potpiše izvješće, a za pojednostavljeni porezni sustav - nakon plaćanja usluga izvođača. Trošak DS-a prenesenog na preradu kupac otpisuje u iznosu koji je prerađivač naveo u svom izvješću o potrošnji sirovina (1. stavak članka 713. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
• Izvođač ima činjenicu da preuzima DS na izvanbilančni račun 003 po trošku navedenom u ugovoru o obradi. Ako u ugovoru nije naznačena cijena prenesenog materijala/sirovina, prerađivač može voditi evidenciju u konvencionalnim jedinicama troška.

Računovodstvena obilježja izvođača također su određena činjenicom da on:

• Otvaranje izvanbilančnog računa potrebno je radi pravovremene kontrole raspoloživosti i kretanja financijskih sredstava.
• Gotovi proizvodi koji su proizvedeni iz DS također se evidentiraju u izvanbilančnoj evidenciji. Prihvaća se na skladištenje i obračunava po uvjetnoj cijeni. Knjigovodstvo se vodi po količini i iznosu. Potrebno je organizirati analitičko računovodstvo DS po kupcu, vrsti DS i njihovom mjestu.
• Činjenica primitka DS-a od kupca ne odražava se u poreznom računovodstvu, a gotovi proizvodi proizvedeni za dobavljača također se ne uzimaju u obzir.
• Trošak obavljenog rada priznaje se kao prihod od prodaje, a datum odraza ove činjenice u računovodstvu poreznih obveznika na OSN-u je datum kada kupac potpiše izvješće, a na pojednostavljenom poreznom sustavu - datum primitka uplate od mu.

O tome kako se računovodstvo vodi pomoću izvanbilančnih računa saznat ćete u našem članku. “Pravila za računovodstvo na vanbilančnim računima” .

U slučaju prijenosa kupcu poluproizvoda dobivenih kao rezultat prerade DS-a, koji zahtijevaju daljnje usavršavanje kod kupca, kupac ih obračunava na računu 21 ili na posebnom podračunu na računu 10 po stvarnoj cijeni, koja se utvrđuje izračunom svih nastalih troškova (članak 5, 7 PBU 5/01, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. rujna 2001. br. 44n).

Knjiženja za računovodstvo DS

Odraz u računovodstvu transakcija s DS kod kupca bit će sljedeći:

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - prijenos DS na izvođača;
• Dt 10.1 Kt 10.7 - prijem prerađenih materijala;
• Dt 10.1 Kt 60 - trošak rada na obradi DS dodaje se trošku materijala;
• Dt 19 Kt 60 - PDV se uzima u obzir na trošak obrade;
• Dt 68 Kt 19 - PDV je prihvaćen za odbitak;
• Dt 60 Kt 51 - izvođaču se plaća izvršeni rad na obradi DS;
• Dt 20 Kt 10.1 - materijali obrađeni izvana poslani su u proizvodnju;
• Dt 43 Kt 20 - evidentiraju se gotovi proizvodi od DS.

Naručitelj, u slučaju primitka proizvoda od izvođača koji se smatra poluproizvodom, može izvršiti sljedeće unose:

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - otpis DS za proizvodnju poluproizvoda;
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - uključujući troškove usluga obrade tamo;
• Dt 19 Kt 60 - Uračunat je PDV na preradu;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - poluproizvod se pušta u proizvodnju.

Izvođač će koristiti sljedeće unose u računovodstvu za transakcije s DS-om:

• Dt 003 - DS prihvaćen od kupca i poslan na obradu;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - uzimaju se u obzir troškovi obrade DS;
• Kt 003 - gotovi proizvodi iz DS su otpremljeni kupcu;
• Dt 62 Kt 90.1 - odražava se prihod od obrade;
• Dt 90.3 Kt 68 - PDV se obračunava na trošak rada obrade;
• Dt 90,2 Kt 20 - otpisuje se trošak obrade;
• Dt 51 Kt 62 - primljeno plaćanje od kupca.

BILJEŠKA! Prikaz informacija o kreditu računa 10 od strane izvođača je moguć samo u odnosu na njegove vlastite materijale (primjerice goriva i maziva za opremu na kojoj se izvode radovi). Trošak DS nikada nije uključen u cijenu koštanja izvođača..

Dokumentacija transakcija s DS-om

Prilikom prijenosa DS izvođaču naručitelj obično sastavlja račun na obrascu M-15 i mora unijeti napomenu „na cestarini“ ili „cestarinu sirovine“. Iako je moguće koristiti bilo koje obrasce primarnih dokumenata, budući da je korištenje unificiranih obrazaca prestalo biti obvezno od 2013. godine. Ali često se obrazac M-15 uzima kao model.

Račun se izdaje u dva originalna primjerka od kojih se jedan predaje izvođaču, a drugi ostaje u skladištu prilikom izdavanja DS.

Više o ovom obliku računa možete saznati iz članka “Jedinstveni obrazac br. M-15 - obrazac i uzorak” .

Podaci za izdavanje računa preuzimaju se iz ugovora, radnog naloga i drugih povezanih dokumenata. Po prihvaćanju DS-a, izvođač daje naručitelju punomoć za preuzimanje robe i materijala.

Primitak DS-a na skladište dobavljača dokumentira se primarnim dokumentom, koji se može izdati kao prijemni nalog obrasca M-4, sadrži i napomenu „nabavka sirovina“.

Obrazac M-4 može se preuzeti iz materijala “Dokumentacija inventura”.

Prijenos proizvoda izrađenih iz DS-a od dobavljača do kupca formalizira se potvrdom o prijenosu i prihvaćanju. Na temelju rezultata izvršenih usluga obrade izvođač sastavlja i zapisnik.

Izvješće opisuje činjenicu korištenja DS tijekom obrade i odražava prisutnost viška i otpada. Materijalna sredstva (i/ili otpad) koja preostane nakon prerade moraju se vratiti naručitelju, osim ako ugovorom o preradi nije određen uvjet plaćanja za obavljeni rad korištenjem viška sirovina (povratni otpad). Ugovorom se utvrđuju i uvjeti predaje povratnog otpada naručitelju te postupak zbrinjavanja nepovratnog otpada. Ovdje treba napomenuti da je plaćanje povratnog otpada berzanski posao i podrazumijeva ne samo dodatne poreze (na dobit i PDV), već i potrebu izrade otpremnih dokumenata za prijenos vlasništva povratnog otpada na izvođača.

Obrasci akta i izvješća nisu odobreni na zakonodavnoj razini. Stoga se obrasci ovih dokumenata trebaju samostalno izraditi i priložiti kao dodaci ugovoru o obradi.

Proizvode dobivene preradom DS-a (poluproizvodi koje će tvrtka kupac dalje prerađivati) prima kupac na svoje skladište prema nalogu za prijem izdanom na obrascu M-4. Dokument se sastavlja u jednom primjerku i ostaje kod materijalno odgovorne osobe.

Više o protoku dokumenata u skladištu pročitajte u našem članku “Vođenje protoka dokumenata za skladišno knjigovodstvo materijala” .

Značajke odražavanja transakcija s neiskorištenim saldima DS-a

Prilikom izvođenja određenih vrsta radova, na primjer, izrada konstrukcija od valjanog metala, izvođač često ima neiskorištene materijale. Stoga se mogu pojaviti dodatni unosi koji odražavaju transakcije s tim saldima izvođača i kupca-dobavljača.

Primjer

Nakon obrade DS materijali su ostali na izvanbilančnom računu izvođača. Ovisno o dogovoru između ugovornih strana, moguće su takve situacije, prikazane u sljedećim transakcijama.

Izvođač:

• Dt 10 Kt 91 - odražava povratni otpad koji je besplatno prebačen izvođaču (u ovom i daljnjim slučajevima - prema dogovoru s kupcem-prodavateljem);
• Dt 10 Kt 60 (76) - kapitalizira se stanje DS-a prenesenog od dobavljača kao plaćanje za rad (za iznos troška prenesenog DS-a bez PDV-a);
• Dt 19 Kt 60 (76) - za iznos PDV-a na preneseni DS;
• Dt 60 (76) Kt (62) - prijeboj troška DS (s PDV-om) protiv plaćanja za obavljeni posao za dobavljača.

Od kupca:

• Dt 10.1 Kt 10.7 - materijale koje je izvođač vratio, a koje nije koristio ili su ostali nakon obrade dobavljač je kapitalizirao;
• Dt 62 (76) Kt 90 - preostali DS od izvođača je prenesen na izvođača kao plaćanje za rad (uključujući PDV);
• Dt 90 Kt 10.7 - za iznos troška prenesenog materijala preostalog nakon obrade, bez PDV-a;
• Dt 90 Kt 68 - PDV se obračunava na prenesena stanja;
• Dt 60 Kt 62 (76) - prijeboj troška DS s PDV-om za plaćanje usluga obrade.

Za informacije o sastavljanju sporazuma o prijeboju međusobnih potraživanja pročitajte materijal „Ugovor o prijeboju između organizacija - uzorak” .

Rezultati

U računovodstvu se različito odražavaju kupac i pružatelj usluga obrade DS-a. Kupac ne otpisuje materijale/sirovine prenesene na preradu iz bilance, već iskazuje operaciju prijenosa dobavljaču na podračunu 10.7. Procesor primljeni DS ne evidentira u bilanci, već na izvanbilančnom računu 003.

Osobitost računovodstva DS-a je da se operacije kretanja DS-a povezane s obradom ne odražavaju u poreznom računovodstvu. Naknada primljena za obavljene usluge obrade DS smatra se prihodom od prodaje od izvođača i rashodima koji povećavaju trošak materijala koji se predaje na obradu od dobavljača.

Predaja DS-a na preradu obično se obavlja putem fakture izdane na obrascu M-15, uz naznaku da je sirovina naplatna.

Uknjiženje DS na skladištu izvođača, kao i prerađevina na skladištu kupca, provodi se evidentiranjem naloga za primitak u obrazac M-4. Na svoj primarnoj dokumentaciji koju je izradio izvođač stoji napomena da se radi o sirovini koju isporučuje kupac.

Činjenica korištenja DS-a tijekom obrade odražava se u izvješću izvođača. Proizvodi od DS-a, kao i neprerađeni ostaci i povratni otpad, prenose se u skladu s potvrdama o preuzimanju s naznačenom količinom i cijenom.

Zalihe materijala i proizvodnje koje dostavlja kupac U računovodstvu se priznaju zalihe koje je organizacija prihvatila od kupca (članak 156 Smjernica za računovodstvo zaliha, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n, u daljnjem tekstu - Smjernice za):
- bez plaćanja njihovog troška za obradu (preradu), obavljanje drugog rada ili izradu proizvoda;
- uz obvezu potpunog povrata prerađenih (prerađenih) materijala ili proizvedenih proizvoda i predaje obavljenog posla.
Sukladno tome, stranke u prometu s isporučenim materijalima su: naručitelj - vlasnik materijala (donator) i izvođač - njegov prerađivač.

Bilješka. Operacije s materijalima i proizvodima imaju široku primjenu u proizvodnji i trgovini. Rad prema naplatnoj shemi omogućuje poslovnom subjektu dobivanje potrebnih proizvoda bez vlastitog proizvodnog kapaciteta za njihovu preradu.

Općenito ugovor o obradi naplatnih materijala je vrsta ugovora(Poglavlje 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izvođač (prerađivač) temeljem čl. 702 Građanskog zakonika Ruske Federacije dužan je izvršiti određene radove prema uputama kupca (prodavatelja) i predati rezultat kupcu, koji se obvezuje prihvatiti rezultat rada i platiti ga.
Pri tome se uzimaju u obzir specifičnosti stjecanja vlasništva tijekom obrade. Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, pravo vlasništva na novu pokretnu stvar koju je osoba proizvela obradom materijala koji mu ne pripadaju stječe vlasnik materijala (stavak 1. stavak 1. članak 220. Građanski zakonik Ruske Federacije). Odnosno, prodavatelj zadržava pravo vlasništva na proizvodima koje proizvodi prerađivač.
Ali događa se nešto drugo. Ako trošak prerade znatno premašuje trošak materijala, tada vlasništvo nove stvari stječe osoba koja je u dobroj vjeri izvršila preradu za sebe (st. 2. st. 1. čl. 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U tom slučaju organizacije koje stječu pravo vlasništva moraju suprotnoj strani nadoknaditi štetu za:
- u prvom slučaju - trošak obrade;
- u drugom - trošak materijala koji je prenio prodavatelj (klauzula 2 članka 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Općenito utvrđena načela raspodjele rizika između ugovornih strana za obradu materijala koje isporučuje kupac su sljedeća. Rizik slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja materijala predanih na preradu snosi strana koja ih je dala, odnosno dobavljač. Rizik od slučajne smrti ili slučajnog oštećenja već proizvedenih proizvoda snosi izvođač, odnosno prerađivač (1. stavak, članak 705. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, pri sklapanju ugovora stranke mogu odrediti posebna pravila raspodjele rizika.
Obrađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje je kupac dostavio na obradu (članak 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako je kao rezultat nepoštenih radnji prerađivača dobavljač izgubio materijale prenesene na preradu, tada ima pravo zahtijevati prijenos gotovih proizvoda u svoje vlasništvo i naknadu za prouzročene gubitke (stavak 3. članka 220. Građanski zakonik Ruske Federacije).
Cijena u ugovoru uključuje naknadu za troškove izvođača i naknadu koja mu pripada (klauzula 2. članka 709. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Pri preradi sirovina, materijala i gotovih proizvoda često nastaju otpad, a ponekad i nusproizvodi. Ove vrijednosti pripadaju prodavatelju. I oni mu se, u pravilu, vraćaju, iako se ugovorom može odrediti drugačije.
Stoga je preporučljivo u ugovoru o obradi navesti:
- specifična vrsta posla koju obavlja procesor (1. stavak članka 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
– točan naziv i opis prenesenih materijala koje isporučuje kupac, uključujući podatke o njihovoj količini, kvaliteti i cijeni;
- naziv, asortiman (tehničke karakteristike) gotovih proizvoda (roba) proizvedenih kao rezultat prerade;
– postupak predaje sirovina i materijala koje je isporučio kupac izvođaču i prihvaćanje prerađenog asortimana od strane naručitelja;
- početni i konačni rokovi za završetak radova (1. stavak članka 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- rokovi za isporuku zaliha isporučenih od strane kupaca i proizvodnju proizvoda (robe), odgovornost za njihovo kršenje (članak 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- cijena usluga obrade materijala isporučenih od strane kupaca (za izradu proizvoda);
- način plaćanja (uvjeti plaćanja, vrste plaćanja - u gotovini, dio isporučenih sirovina, dio proizvedenih proizvoda);
- radnje s povratnim otpadom (nusproizvodi, ako ih ima) (prijenos kupcu ili nevraćanje dobavljaču uz plaćanje ili besplatno).

Bilješka. Izvođač je dužan koristiti materijale koje je kupac dostavio ekonomično i razborito. Nakon obavljenog posla dužan je naručitelju dostaviti izvješće o utrošku materijala, kao i vratiti ostatak. Neiskorišteni materijali, uz suglasnost naručitelja, mogu se ostaviti izvođaču kako bi se smanjila cijena rada (klauzula 1, članak 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

- od trgovca

Organizacija koja je predala svoje materijale drugoj organizaciji na preradu (preradu, izvođenje radova, izradu proizvoda) kao cestarinu, ne otpisuje troškove tog materijala iz bilance, već ih nastavlja voditi u računu pripadajući materijal (na posebnom podkontu) (točka 157. Uputa za računovodstvo zaliha). Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija (odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n) za računovodstvo takvih materijala propisuju korištenje podračuna 7 „Materijali preneseni na obradu trećim osobama” računa 10 “Materijali”. Na temelju toga, prilikom prijenosa materijala na procesor, provode se interna knjigovodstvena knjiženja na navedenom računu 10:
Debit 10-7 Kredit 10-1
- materijali koje je nabavio kupac predani su na preradu po knjigovodstvenoj vrijednosti.
Procjena isporučenih materijala koje isporučuje kupac je kombinacija njihove stvarne cijene i troškova dostave do mjesta obrade.
Operacija prijenosa materijala isporučenih od strane kupaca sastavlja se s računom za puštanje materijala trećoj strani (obrazac N M-15, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. N 71a). Stavlja bilješku "Za obradu uz naplatu" i navodi detalje ugovora. Prvi primjerak ovog računa ostaje na skladištu dobavljača kao temelj za otpuštanje materijala, a drugi se prenosi predstavniku prerađivača.
Ako se materijali prenose samo u svrhu njihove izmjene, tada se troškovi njegovog završetka uzimaju u obzir po njihovom stvarnom trošku (članak 6 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” PBU 5/01, odobren Nalogom Ministarstva Financije Rusije od 06/09/2001 N 44n ). U tom se slučaju prilikom vraćanja modificiranih materijala u računovodstvu provode sljedeća knjiženja:
Debit 10-1 Kredit 10-7
- otpisuje se knjigovodstvena vrijednost materijala predanih na reviziju;
Debit 10-1 Kredit 60
- odražava troškove usluga za doradu materijala.
Kada se materijali koje je nabavio kupac prenose za izradu gotovih proizvoda, troškovi njihove obrade i njihova knjigovodstvena vrijednost čine trošak proizvodnje. Trošak gotovih proizvoda od dobavljača može uključivati ​​troškove sirovina i usluga prerade, troškove prijevoza, udio u općim proizvodnim i općim poslovnim troškovima koji se pripisuju gotovim proizvodima, plaćanje posredničkih usluga, putne troškove i dr.

Bilješka. Na računu je navedena ne samo količina, već i trošak prenesene robe s naplatom cestarine. Uostalom, procesor je, kao što je gore spomenuto, odgovoran za gubitak ili oštećenje dragocjenosti koje je osigurao prodavatelj.

Preporučljivo je prikazati sve troškove povezane s takvom obradom na posebnom podračunu računa 20, na primjer, na podračunu „Prerada pod naplatom“. Primici gotovih proizvoda odražavaju se na računu 43 "Gotovi proizvodi".

Primjer 1. Organizacija je kupila tkaninu za šivanje muških odijela, čija je cijena bila 283.200 rubalja, uključujući PDV - 43.200 rubalja. Njihovo krojenje izvršio je izvođač, kojemu je za te usluge prebačeno 241.900 rubalja, uključujući PDV - 36.900 rubalja.
Ove se transakcije u računovodstvu odražavaju na sljedeći način.
Prilikom prijenosa tkanine:
Debit 10-1 Kredit 60
- 240 000 rub. - tkanina je velikim slovima;
Debit 19 Kredit 60
- 43 200 rub. - obračunava se PDV iskazan od dobavljača tkanine;

- 43 300 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 283 200 rub. - sredstva su doznačena dobavljaču tkanina;
Debit 10-7 Kredit 10-1
- 240 000 rub. - tkanina je donirana za šivanje odijela.
Prilikom vraćanja odijela:
Zaduženje 20, podkonto "Prerada pod naplatnim uvjetima", Potpis 10-7
- 240 000 rub. - iskazana je knjigovodstvena vrijednost tkanine;
Zaduženje 20, podkonto "Prerada pod naplatnim uvjetima", Potpis 60
- 205 000 rub. - odražava se dug za šivanje odijela;
Debit 19 Kredit 60
- 36 900 rub. - PDV obračunat za krojenje odijela je raspoređen;
Zaduženje 68, podkonto "Obračun PDV-a", Potražovanje 19
- 36 900 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 241 900 rub. - sredstva su doznačena za šivanje odijela;
Dug 43 Kredit 20, podkonto "Obrada po principu plaćanja cestarine",
- 445 000 rub. (240 000 + 205 000) - muška odijela se prihvaćaju za računovodstvo u obliku gotovih proizvoda.

Pri preradi sirovina, materijala i gotovih proizvoda, kao što je gore navedeno, često nastaje otpad. Ovisno o potrošačkim svojstvima mogu biti neopozivi (konačni) i povratni (rabljeni i neiskorišteni). Neopozivi otpad mora se zbrinuti, a povratni se može koristiti u gospodarskim aktivnostima organizacije.
Povratni otpad vrednuje se po cijeni mogućeg korištenja ili po prodajnoj cijeni (točka 111. Smjernica). U pravilu se vraćaju dobavljaču, koji umanjuje trošak sirovina koje je isporučio kupac predanih na preradu za procijenjeni trošak povratnog otpada:
Zaduženje 10-6 "Ostali materijali" Zaduženje 10-7
- uračunat je trošak povratnog materijala.
Ako povratni otpad ostaje kod prerađivača, tada dobavljač mora prikazati njegovu prodaju u računovodstvenim evidencijama:
Debit 76 Kredit 91-1
– prikazan je dug prerađivača za povratni otpad;
Debit 91-2 Kredit 10-7
- otpisuje se trošak povratnog otpada;
Dug 91-2 Kredit 68, podkonto “Obračun PDV-a”,
- obračunan je iznos PDV-a na promet.
Ako se njihov trošak uzme u obzir kao plaćanje za usluge obrade, tada se u tom slučaju smanjuje iznos prenesenog iznosa sredstava. U tom slučaju, u računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Debit 60 Kredit 76
- smanjen je dug prerađivaču za trošak ostavljenog povratnog otpada.
Kao rezultat prerade mogu nastati i nusproizvodi, koji također pripadaju prodavatelju. Vrednova se po cijeni mogućeg korištenja ili prodaje. U ovom slučaju, trošak glavnih proizvoda dobivenih kao rezultat prerade umanjuje se za procijenjeni trošak nusproizvoda:
Dug 20 Kredit 20, podračun "Obrada pod naplatnim uvjetima",
- trošak proizvoda koje isporučuje kupac umanjuje se za trošak nusproizvoda.
Trgovačke organizacije i ugostiteljski objekti za prijenos robe i prehrambenih proizvoda na preradu koriste poseban podračun računa 41 "Roba" za njihov obračun. To može biti podkonto 41-5 „Roba (proizvodi) predana na preradu na osnovi naplate”. Sukladno tome, kod prijenosa robe (proizvoda) na doradu, prodavatelj vrši interni prijenos s podračuna 41-1 “Roba na skladištima” na podračun 41-5, a kada ih primi, vrši se obrnuto knjiženje.
Kada trgovačke organizacije otpremaju robu za doradu, preradu (na primjer, za punjenje, pakiranje, mljevenje itd.), prodavatelj sastavlja tovarni list u dva primjerka na obrascu N TORG-12 (odobren Rezolucijom Državne statistike). Odbor Rusije od 25. prosinca 1998. N 132). Jedan primjerak pohranjuje se u skladište dobavljača, drugi se prenosi procesoru.

Primjer 2. Organizacija se bavi veleprodajom mljevene kave, pakirane u vrećice različitih težina. S prerađivačem je sklopila ugovor za usluge mljevenja kave i pakiranja u vrećice. Otkupljena zrna kave predaju se na temelju naplate na preradu. Trošak kave prenesene u kolovozu za mljevenje i pakiranje je 112.100 rubalja, uključujući PDV - 17.100 rubalja; Procesor je izdao račun za usluge - 41.300 rubalja, uključujući PDV - 6.300 rubalja.
U radnom kontnom planu organizacije za račune 41 i 60 otvoreni su sljedeći podračuni:
- 41-1-1 “Roba u skladištima u vrećama”;
- 41-1-2 “Pretpakirana roba u skladištima”;
- 41-5 “Roba predana za pakiranje prerađivaču”;
- 60-1 "Obračuni s dobavljačem";
- 60-2 "Obračuni s procesorom."
Sljedeći unosi se provode u računovodstvenim evidencijama organizacije u kolovozu:
Debit 41-1-1 Kredit 60-1
- 95 000 rub. - kupljena zrna kave;
Debit 19 Kredit 60-1
- 17 100 rub. - istaknut je iznos PDV-a koji iskazuje dobavljač kave;
Debit 41-5 Kredit 41-11
- 95 000 rub. - kava se prenosi u procesor;
Debit 41-1-2 Kredit 41-5
- 95 000 rub. - primljena kava pakirana u vrećice;
Debit 41-1-2 Kredit 60-2
- 35 000 rub. - trošak usluge mljevenja i pakiranja kave uključen je u cijenu pakirane robe;
Debit 19 Kredit 60-2
- 6300 rub. - odražava iznos PDV-a koji je prikazao prerađivač.
Na podračunu 41-1-2 formiran je stvarni trošak pakiranih pakiranja kave koji su predmet daljnje prodaje u iznosu od 130.000 rubalja. (95 000 + 35 000).

Ugovorom o gradnji može se odrediti da isporuku građevinskog materijala u cijelosti ili u određenom dijelu obavlja kupac (1. stavak članka 745. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Materijali koje je organizacija kupila za izgradnju objekta obračunavaju se na podračunu 10-8 "Građevinski materijali" po stvarnom trošku njihove nabave bez PDV-a (članci 5 i 6 PBU 5/01).
Organizacija koja je prenijela materijal izvođaču za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova ne otpisuje troškove takvog materijala iz svoje bilance. Stoga se predani materijal za izgradnju objekta otpisuje s podračuna 10-8 na podkonto 10-7.
Troškovi izgradnje objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili poslovni), akumuliraju se na podračunu 3 “Izgradnja dugotrajne imovine” računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Do završetka građenja i prijema objekta u funkciju ovi troškovi čine građenje u tijeku (Uputa za korištenje Kontnog plana). Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog objekta (točke 7 i 8 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n). Dakle, trošak materijala koji je izvođač utrošio za građenje otpisuje se s podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3 na temelju izvješća o utrošenom materijalu, potpisanog od strane dobavljača i izvođača. Budući da jedinstveni obrazac za takvo izvješće nije odobren, može se sastaviti u bilo kojem obliku.
Prijenos dovršenih radova od strane izvođača formalizira se aktom o preuzimanju dovršenih radova na obrascu N KS-2 i potvrdom o troškovima izvedenih radova i troškovima u obrascu N KS-3 (odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 11. studenoga 1999. N 100). U obrascu N KS-2, kako bi se prikazali upotrijebljeni materijali koje je isporučio kupac, popunjava se zaseban odjeljak „Materijali kupca” s naznakom njihove cijene. Konačni iznos obavljenog posla ne uključuje troškove potrošenih materijala koje je isporučio kupac, što se odražava unosom "Isključujući materijale kupaca".
Troškove neutrošenog materijala vraćenog od strane izvođača kupac prihvaća za knjigovodstvo kao zaduženje podračuna 10-1 u korespondenciji s podračunom 10-7.

Bilješka. Ako preostali neiskorišteni materijali ostanu kod izvođača, tada organizacija odražava njihovu prodaju u računovodstvenim evidencijama.

Izvršene građevinske radove naručitelj evidentira na podračunu 08-3 po ugovorenoj cijeni prema plaćenim i prihvaćenim fakturama izvođača.

- od procesora

Prilikom prijenosa sirovina na preradu vlasništvo nad njima ostaje prodavatelju. Stoga procesor nema pravo prikazati primljenu imovinu u bilanci. Kako bi ih se odrazilo, navedene Upute za korištenje Kontnog plana preporučuju korištenje izvanbilančnog računa 003 „Materijali primljeni u obradu“. Za evidentiranje materijala na skladištu i materijala predanog na preradu sasvim je logično otvoriti posebne podkonte:
- 003-1 "Materijali kupaca na skladištu";
- 003-2 "Isporučeni materijali u proizvodnji."
Interna knjiženja u analitičkom knjigovodstvu za izvanbilančni račun 003 provode se po primitku materijala od dobavljača, otpisu materijala koji je nabavio kupac korišten u proizvodnji i povratu neutrošenog materijala dobavljaču.
Računovodstvo se provodi u kvantitativnom i novčanom smislu po cijenama navedenim u dokumentima za prijenos materijala. Osim toga, analitičko knjigovodstvo materijala isporučenih od kupaca mora biti organizirano prema kupcima, nazivima, količinama i troškovima te prema mjestima skladištenja i prerade (izvođenje radova, izrada proizvoda) (čl. 156. st. 3. Uputa za računovodstvo zaliha).
Osnova za prihvaćanje repromaterijala isporučenog od strane kupca u računovodstvo je faktura primljena od kupca. Zaprimanje materijala formalizira se prijemnim nalogom (Obrazac N M-4). Štoviše, kako bi se materijali primljeni na naplatu razlikovali od običnih, preporučljivo je u nalog za primitak uključiti znak raspoznavanja. Navedeni objedinjeni obrazac može se dopuniti atributom "Osnova", navodeći u njemu "Primljeno na obradu na temelju naplate" prema relevantnom ugovoru.
Na popratne dokumente dobavljača moguće je staviti i žig kojim se potvrđuje količina i kvaliteta primljene robe koju isporučuje kupac. Ovaj pečat, čiji otisak sadrži iste podatke kao u nalogu za prijem, izjednačen je s nalogom za prijem (točka 49. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha). Pečat mora sadržavati napomenu da je građa primljena na naplatnoj osnovi.
Troškovi nastali u procesu prerade materijala isporučenog od kupaca iskazuju se na računima troškova proizvodnje na opći način. Takvi troškovi uključuju: amortizaciju dugotrajne imovine koja se koristi u preradi, troškove vlastitih pomoćnih materijala koji se koriste u preradi, plaće s obračunatim doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Savezni fond za socijalno osiguranje Ruske Federacije i Savezni obvezni medicinski Fond osiguranja, opći troškovi poslovanja itd. Ovi troškovi se priznaju kao rashodi redovnog poslovanja i iskazuju se na računima za evidentiranje troškova proizvodnje (na teret računa 20, 23, 25 itd.) (toč. 5, 9 Računovodstva Propisi "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05.06.1999 N 33n). Sastav troškova uključenih u trošak doradbenih radova (usluga) isti je kao i kod prerade vlastitih sirovina, s izuzetkom troškova nabave sirovina i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Troškovi prerade sirovina nabavljenih od kupaca (koji čine trošak obavljenih radova, pruženih usluga prerade) otpisuju se s konta troškova na teret podračuna 2 „Troškovi prodaje” računa 90 „Prodaja”.
Ako prerađivač, uz preradu sirovina koje je nabavio kupac, proizvodi slične proizvode od vlastitih sličnih sirovina i prodaje ih, tada mora organizirati:
- odvojeno skladišno knjigovodstvo kupčevog i vlastitog materijala;
- odvojeno računovodstvo naplate i vlastitog poslovanja.
To proizlazi iz bitno različitog odraza u računovodstvu poslova proizvodnje proizvoda iz vlastitih i nabavljenih sirovina.

Bilješka. Troškove koji se ne mogu jasno pripisati preradi samo vlastitih ili samo nabavljenih sirovina prerađivač mora rasporediti na način naveden u računovodstvenim politikama.

Plaćanje primljeno od dobavljača - prihod za usluge obrade MPZ-a priznaje obrađivač kao dio prihoda od redovnih aktivnosti na datum kada strane potpišu potvrdu o primopredaji obavljenog posla ili pružene usluge (točke 5., 12. Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 32n). Prihod prema ugovoru o naplati cestarine (ugovorni trošak rada) prikazuje se na uobičajeni način:
Debit 62 Kredit 90-1
- odražava dug dobavljača za pružene usluge prerade.
Otpis nabavljenog materijala i povratnog otpada vrši se knjiženjem na korist računa 003.

Primjer 3. Iskoristimo uvjete iz primjera 1: troškovi organizacije za šivanje odijela od tkanine koju isporučuje kupac iznose 176 500 rubalja.
U računovodstvu organizacije, operacija šivanja muških odijela od tkanine koju isporučuje kupac odrazit će se na sljedeći način:
Debit 003
- 240 000 rub. - odražava trošak tkanine koja se koristi za šivanje odijela;
Debit 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 69, 70 itd.
- 176.500 - uzeti su u obzir troškovi šivanja odijela;
Debit 62 Kredit 90-1
- 241 900 rub. - iskazan je dug dobavljača za šivanje odijela;
Dug 90-3 Kredit 68, podkonto “Obračun PDV-a”,
- 36.900 - PDV je obračunat na troškove sašivenih odijela;
Debit 90-2 Kredit 20
- 176.500 - otpisani su troškovi šivanja odijela;
Debit 51 Kredit 62
- 241 900 rub. - novac je primljen za šivanje odijela;
Kredit 003
- 240 000 - otpisuje se trošak tkanine (prilikom prijenosa odijela prodavatelju).
Na kraju mjeseca, pri određivanju financijskog rezultata od prodaje za redovne aktivnosti, uzet će se u obzir dobit od 28.500 rubalja. (241.900 - 36.900 - 176.500) od usluga krojenja kostima.

Za rezultat prerade sirovina koje je nabavio kupac prerađivač mora izdati račun na kojem je iskazana naturalna (kvantitativna) i vrijednosna procjena prerađenih proizvoda na temelju cijene upotrijebljenih sirovina koje je nabavio kupac.
Ne postoji jedinstveni obrazac računa za prijenos prerađenog proizvoda prodavatelju. Stoga je preporučljivo da je obrađivač izradi i odobri kao primarni dokument koji se koristi u prilogu računovodstvene politike. Kao osnovu možete uzeti, na primjer, obrazac N MX-18 „Račun za prijenos gotovih proizvoda na skladišna mjesta” (odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 09.08.1999. N 66).
Za obavljene radove (pružene usluge) prerađivač sastavlja potvrdu o primopredaji. Označava trošak obrade s PDV-om. U tom slučaju prerađivač mora izdati račun prodavatelju.
Prerađivač je, kao što je gore navedeno, dužan prodavatelju dostaviti izvješće o utrošku materijala. Ovaj dokument treba odražavati:
- naziv i količinu primljenog materijala koji je isporučio kupac i koji se koristi u proizvodnji;
– rezultat prerade (prerade), količina i asortiman prerađenih proizvoda;
– podatke o neiskorištenim preostalim materijalima, primljenom otpadu, uključujući povratne, kao i nusproizvode.
Ne postoji jedinstveni obrazac izvješća, kao ni obrazac potvrde o prijemu obavljenih radova (obavljenih usluga). Stoga je preporučljivo da ih procesor također samostalno razvije i odobri. Ti dokumenti moraju sadržavati obvezne podatke predviđene čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.
Prijenos dobavljaču ostatka neutrošenog materijala nabave kupca koji se prema ugovoru podliježe povratu izdaje se računom na obrascu N M-15 s napomenom „Povrat neutrošenog materijala nabave kupca” i naznakom pojedinosti o relevantni sporazum.
Pod uvjetom da su ostaci materijala i povratni prihodi ostavljeni prerađivaču, njihov obračun ovisi o obliku prijenosa tih vrijednosti.
Uvjeti ugovora mogu predvidjeti smanjenje naknade reciklera za troškove preostalih materijala i (ili) povratnog otpada. Kao što je gore navedeno, povratni otpad vrednuje se po cijeni njegove moguće uporabe ili po prodajnoj cijeni. Prilikom prepuštanja prerađivaču za trošak preostalih neiskorištenih sirovina, povratnog otpada, nusproizvoda, koji prema uvjetima ugovora ostaju prerađivaču, potrebno je izvršiti knjiženje u korist računa 003 i kod istovremeno kapitalizirati po njihovoj procijenjenoj vrijednosti, odnosno po cijeni njihove moguće uporabe ili prodaje.
Ako prerađivač namjerava upotrijebiti ostatke materijala koje je nabavio kupac, njihov otpad i nusproizvode kao sirovine za proizvodnju proizvoda, tada se kao njihov trošak bilježi sljedeće:
Kredit 003
- otpisuje se trošak preostalog materijala koji je isporučio kupac;
Debit 10-1 (10-6) Kredit 60
- uzeta je u obzir bilanca materijala isporučenih od strane kupaca (otpad od prerade, nusproizvodi).
Ako se nusproizvodi prodaju bez daljnje obrade, tada će knjiženje biti drugačije:
Debit 41 Kredit 60
- nusproizvodi se evidentiraju kao roba.
Budući da se navedena materijalna imovina prodaje, prodavatelj također mora predočiti iznos PDV-a (1. stavak članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). A to zauzvrat vodi do drugog ožičenja:
Debit 19 Kredit 60
- PDV se obračunava na preostali materijal isporučen od strane kupca i povratni otpad.
Smanjenje duga prodavatelja prati sljedeće knjiženje:
Debit 60 Kredit 62
- dug prodavatelja smanjen je za cijenu ostavljenih dragocjenosti.
Prilikom primanja faktura od dobavljača za predani preostali materijal i povratni otpad, organizacija ima pravo uzeti u obzir iznose PDV-a koji su im dodijeljeni u porezne odbitke, pod uvjetom da će se te vrijednosti koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u:
Zaduženje 68, podkonto "Obračun PDV-a", Potražovanje 19
- prihvaćeni za odbitak iznosa PDV-a.
Ako ostaci materijala koje je isporučio kupac, povratni otpad i nusproizvodi ostaju kod prerađivača besplatno (1. stavak članka 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije), oni su njegovi besplatni primici.
Do početka prošle godine, ako se navedena materijalna sredstva ne vrate u nepovratnoj osnovi, predloženo je da se knjigovodstveno knjiži na podračunu 2 „Primici bez naknade“ računa 98 „Odgođeni prihodi“:
Debit 10-6 (10-1) Kredit 98-2

Naknadno, kada su otpisani na računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje), izvršena su dva knjiženja:
Debit 20 (26) Kredit 10-1 (10-6)
- trošak materijala (povratni otpad) uračunat je u rashode redovne djelatnosti;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- troškovi utrošenog materijala (povratni otpad) uključeni su u ostale prihode.
Od 2011., klauzula 81. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n), koja definira odgođeni prihod kao prihod primljen u izvještajnom razdoblju, ali u vezi sa sljedećim, postala su nevažeća razdoblja izvještavanja (klauzula 19, klauzula 1 Izmjena i dopuna regulatornih pravnih akata o računovodstvu (dano u Dodatku Naredbe Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. N 186n)). Istovremeno, Upute za korištenje Kontnog plana nisu se mijenjale.
U sekti. V bilance stanja nalazi se redak 1530 „Odgođeni prihodi“. Bilanca stanja, u skladu s klauzulom 20 Računovodstvenih propisa „Računovodstvena izvješća organizacija” (PBU 4/99) (odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. srpnja 1999. N 43n), mora sadržavati pokazatelj odgođeni prihodi. Međutim, iz financijskih izvješća razumno je prikazati samo retku 1530 bilance:
- proračunska sredstva koja komercijalna organizacija dodjeljuje za financiranje troškova (točka 9 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo državne pomoći” PBU 13/2000, odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. N 92n);
- razlika između ukupnog iznosa leasing plaćanja prema ugovoru o leasingu i troška leasing imovine (klauzula 4 Uputa o odražavanju transakcija prema ugovoru o leasingu u računovodstvu, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače , 1997 N 15).
Gore navedeni iznosi odražavaju se u kreditu računa 98. A ostali iznosi prethodno evidentirani na računu 98 knjiže se u korist odgovarajućih računa za namirenje ili se uključuju u prihod organizacije. Posljedično, ostavljanje predmetne materijalne imovine na neopozivoj osnovi u računovodstvu odražava se knjiženjem:
Debit 10-6 (10-1) Kredit 91-1
- odražava trošak povratnog otpada (ostatak materijala koji je isporučio kupac).

Porezne obveze

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži nikakve posebne odredbe posvećene poslovima naplate cestarine. U poglavlju 21. Poreznog zakona Ruske Federacije spominju se samo u stavku 5. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije. No, govori o obračunu porezne osnovice za rad na naplatu. Dakle, više se tiče procesora nego prodavača.
Dakle, i pri izračunu poreza na dohodak i pri izračunu PDV-a, prodavatelj mora polaziti od općih normi Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kada dobavljač predaje sirovine na preradu, nema rashoda za porezne svrhe, kao u računovodstvu. Uostalom, ne mijenja se vlasnik sirovine, nema prodaje, a samim time nema ni raspolaganja imovinom.
Prethodno je navedeno da dobavljač prilikom prijenosa sirovina (materijala) sastavlja račun na obrascu M-15 u kojem je potrebno naznačiti da se roba i materijal predaju na preradu na temelju naplate. Ne nalazeći takav unos u fakturi, kao ni napomenu u nalogu za primitak na obrascu M-4 o primitku repromaterijala izvođačima, poreznici ponekad pokušavaju dodatno obračunati porez na dobit, smatrajući da je prodaja odvijaju se. Suci FAS Povolžskog okruga smatrali su neodrživim argument porezne vlasti o potrebi da se na fakturama u obrascu M-15 navede unos „O uvjetima plaćanja cestarine prema ugovoru N“, budući da je standardni međuindustrijski obrazac Faktura M-15 ne sadrži relevantne podatke (Rezolucija FAS Povolžskog okruga od 14.10.2008. N A55-17389/2007).
Trošak dobivenog recikliranog materijala zauzvrat nije oporezivi prihod za prodavatelja.
Davalets na temelju paragrafa. 6. stavak 1. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje među troškove koji se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak, troškove plaćanja usluga treće strane za preradu sirovina. To je potvrdilo Ministarstvo financija Rusije u pismu od 19. srpnja 2006. N 03-03-04/1/586.
Ova norma kvalificira troškove nabave radova i usluga proizvodne naravi koje obavljaju tuđa poduzeća kao dio materijalnih troškova koji umanjuju ostvareni prihod. Zakonodavac je preporučio da se određene vrste materijalnih troškova klasificiraju kao izravni troškovi (stavak 6. stavak 1. članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Među njima nisu navedene usluge trećih strana. Financijeri su u navedenom dopisu naglasili da su troškovi plaćanja usluga obrađivača materijala za potrebe obračuna poreza na dohodak neizravni.
Slijedom toga, organizacija koja koristi obračunsku metodu pri priznavanju prihoda i rashoda može takve troškove u potpunosti uzeti u obzir u rashodima tekućeg razdoblja (stavak 1, stavak 2, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, troškovi plaćanja usluga procesora uključeni su u poreznu osnovicu na dan potpisivanja akta o prihvaćanju i prijenosu rada (usluga) (stavak 3, stavak 2, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).
Davalets, na temelju zahtjeva iz stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je opravdati sudjelovanje prerađivača u proizvodnji robe. Da biste to učinili, ugovor mora jasno odrediti raspodjelu odgovornosti između strana kako bi se osigurao proizvodni proces.
Materijali koji su obrađeni uzimaju se u obzir za oporezivanje tek nakon što su pušteni u proizvodnju (stavak 2, stavak 2, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije). I preporuča se klasificirati ih kao izravne troškove (stavak 6, stavak 1, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Izravni rashodi uključuju se u rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kada se prodaju proizvodi, radovi i usluge u čiju se nabavnu vrijednost uzimaju u obzir sukladno čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije (stavak 2, stavak 2, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kod gotovinske metode rashodi se priznaju na dan plaćanja za obavljeni rad.
Za potrebe poreza na dobit, vrijednost preostalih sirovina koje organizacija primi (bez plaćanja) podliježe računovodstvu kao dio neoperativnog prihoda (članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovisno o specifičnim činjeničnim okolnostima, odgovarajući iznos može se odraziti kao vrijednost imovine primljene besplatno ili kao nepotraživane obveze prema plaćanju ako kupac nije zatražio ta stanja u roku od tri godine.
Potvrđena je potreba uključivanja u neposlovne prihode troška nepovratnih materijala isporučenih od strane kupaca koji su primljeni besplatno (budući da ta vrijednost u računovodstvu poreznog obveznika nije bila predmet naknade kupcu i nije bila uključena u obveze prema dobavljačima) u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. siječnja 2006., 20. siječnja 2006. N KA-A40 /9756-05-D4.
Činjenica da višak sirovina koji je ostao neprerađen u okviru ugovora o cestarini sukladno čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije od procesora su neoperativni prihodi, kao što je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe regije Volga od 15. studenog 2005. N A65-27608/2004-SA2-34.
Predmet oporezivanja PDV-om su transakcije prodaje dobara (radova, usluga) (1. stavak članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prodaja se pak priznaje kao prijenos prava vlasništva na dobrima, rezultatima obavljenog rada i pružanje usluga jedne osobe drugoj. Prilikom prijenosa sirovina koje je isporučio kupac izvođaču na preradu, kupac na njega ne prenosi pravo vlasništva nad materijalima. Sukladno tome, takav se prijenos ne priznaje kao promet, te u tom slučaju ne nastaje predmet oporezivanja PDV-om. Prilikom prijenosa sirovina dobavljač sastavlja račun u kojem je navedena knjigovodstvena vrijednost materijala ili njihova tržišna cijena utvrđena u ugovoru. Ne navodi se iznos PDV-a i ne izdaje se račun.
Kod obavljanja poslova na preradi sirovina i materijala postoji predmet oporezivanja PDV-om. A porez u ovom slučaju naplaćuje prerađivač. Porezna osnovica bit će jednaka trošku prerade sirovina, njihove prerade ili druge pretvorbe, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez PDV-a (točka 5. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom navedenog, porezna osnovica uključuje samo trošak usluga prerađivača koji je naveden u ugovoru, a pri utvrđivanju se ne uzima u obzir trošak sirovina (materijala) isporučenih od strane kupca.
Štoviše, bez obzira na stopu kojom su oporezovane prerađene sirovine isporučene od kupaca, trošak izvedenih radova oporezuje se po stopi od 18%.
Odgovarajući PDV prerađivač prezentira za plaćanje prodavatelju. Slijedom toga, u trenutku kada su rezultati rada prihvaćeni za računovodstvo, prodavatelj ima pravo na odbitak poreza koji mu je fakturiran, pod uvjetom:
- dostupnost računa izvođača radova;
- korištenje prerađenih sirovina u prometu koji podliježe PDV-u.
Dobavljač, osim toga, ima pravo primijeniti odbitak ulaznog PDV-a na sirovine kupljene za prijenos u preradu, od trenutka njihova primitka i podložno, opet, prisutnosti računa od dobavljača, kao i usklađenosti s ostalim zahtjevima iz čl. Umjetnost. 171, 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dobavljač će morati obračunati PDV samo ako mu se po završetku posla, prema uvjetima iz ugovora, ne vrate preostale sirovine i povratni otpad. Ako te vrijednosti ostaju kod prerađivača umanjenjem cijene rada ili besplatno, njihova se vrijednost uključuje u oporezivu osnovicu PDV-a. Dakle, u svakom slučaju, prodavatelj mora u svom računovodstvu prikazati operaciju prodaje zaliha s obračunavanjem PDV-a.
Izvođač, ako su ispunjeni gore navedeni uvjeti, ima pravo na korištenje porezne olakšice.

Autor knjige:

Poglavlje: ,

Dobna ograničenja: +
Jezik knjige:
Izdavač:
Grad izdanja: Moskva
Godina izdavanja:
ISBN: 978-5-9614-2016-6
Veličina: 7 MB

Pažnja! Preuzimate ulomak knjige dopuštene zakonom i nositeljem autorskih prava (ne više od 20% teksta).
Nakon čitanja ulomka, od vas će se tražiti da posjetite web stranicu nositelja autorskih prava i kupite punu verziju djela.

Opis poslovne knjige:

Optimizacija poreza trenutno je jedna od najvažnijih tema za rusko poslovanje. Nedavni oštri koraci države da zaštiti svoje gospodarske interese u poreznoj sferi doveli su do toga da su tvrtke prisiljene tražiti nove, pametnije i sigurnije načine za smanjenje poreznog opterećenja.

Knjiga je jedinstven praktični vodič kroz porezne sheme i upravljanje poreznim rizikom. Autor detaljno analizira trenutno uspostavljene porezne pravosudne doktrine, daje veliki broj praktičnih savjeta o tome kako planirati i implementirati metode porezne uštede u poslovanju, uzimajući u obzir utvrđenu sudsku praksu i resurse koji su poreznim vlastima na raspolaganju za prepoznavanje nezakonitih shema .

Knjiga je namijenjena vlasnicima poduzeća, financijskim direktorima, glavnim računovođama, poreznim planerima i svim onim zaposlenicima poduzeća koji su na ovaj ili onaj način odgovorni za njegovo financijsko blagostanje.

Drugo izdanje knjige uzima u obzir promjene važećeg zakonodavstva od 1. veljače 2009.

Nositelji autorskih prava!

Predstavljeni fragment knjige objavljen je u dogovoru s distributerom pravnog sadržaja, Liters LLC (ne više od 20% izvornog teksta). Ako smatrate da se objavljivanjem materijala krše vaša ili tuđa prava, tada.

Izgradnja partnerstva u poslovanju može se provesti pomoću shema naplate cestarine. Odgovarajući pravni odnosi uspostavljaju se uzimajući u obzir zahtjeve Građanskog zakonika, kao i izvore prava koji uređuju financijsko računovodstvo u ruskim poduzećima. Koja je njihova specifičnost? Kako se provodi računovodstvo postupaka koji karakteriziraju sheme naplate?

Prerada sirovina nabavljenih od kupaca: bit pravnih odnosa

Za početak, definirajmo koji su to mehanizmi interakcije između poduzeća koja se razmatraju.

Naplatna shema pravnih odnosa između poslovnih subjekata uključuje prihvaćanje od strane jedne strane transakcije - prerađivača - materijala od kupca u statusu naplatnika u svrhu njihove daljnje obrade ili proizvodnje bilo kojeg proizvoda. U tom se slučaju troškovi relevantnih materijala ne plaćaju, dok se rezultat njihove obrade, uključujući i one koje predstavlja gotov proizvod, prenosi kupcu u utvrđenom roku.

Važan aspekt pravnih odnosa, koji karakterizira sustav naplate cestarine, je računovodstvo. Provodi se prema Kontnom planu odobrenom zakonom. Zapravo se odražava na računu 003, koji je klasificiran kao izvanbilančni. Izravno računovodstvo troškova povezanih s obradom materijala može se provesti odvojeno od sličnog postupka, koji karakterizira standardnu ​​proizvodnju robe tvrtke (kasnije u članku ćemo detaljnije razmotriti ovu značajku). U tom slučaju struktura odgovarajućih troškova može biti slična onoj koja karakterizira preradu vlastitih materijala poduzeća, s izuzetkom pokazatelja izravnih troškova materijala koji isporučuju kupci, kao i troškova povezanih s prodajom proizvedenih proizvoda.

Strane u pravnim odnosima potpisuju, u slučaju odabira takvog mehanizma interakcije kao što je shema naplate cestarine, sporazum. Razmotrimo njegove značajke.

Ugovor o naplati cestarine: koje su njegove značajke?

Zapravo je predmetni sporazum podvrsta ugovora o djelu. Dakle, pri njegovom sastavljanju, strane u pravnim odnosima trebaju se voditi prvenstveno odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovorom sklopljenim u okviru sustava naplate cestarine posebno se utvrđuje:

Naziv i količina sirovina koje se prenose od kupca do prerađivača;

Naziv i karakteristike proizvoda koji moraju biti izrađeni od sirovina koje isporučuje kupac;

Vremenski okvir u kojem jedna strana mora predati materijale, a druga ih obraditi na propisani način;

Trošak obrade, kao i redoslijed kojim se od stranaka očekuje plaćanje;

Mehanizam za transport sirovina koje isporučuje kupac i rezultata njihove prerade;

Parametri koji karakteriziraju intenzitet potrošnje sirovina, uspostavljanje normativa za tehnološke gubitke, stvaranje proizvodnog otpada i stvaranje prirodnog gubitka u sklopu prerade sirovina nabavljenih od kupaca.

Ugovor, naravno, može sadržavati i druge uvjete. Na primjer, izravni način plaćanja između strana (u gotovini ili dijelom sirovina ili gotovih proizvoda).

Shema naplate pravnih odnosa također uključuje formiranje prilično velikog broja dokumenata koji dopunjuju predmetni ugovor. Razmotrimo njihove specifičnosti detaljnije.

Dokumenti za sustav naplate: značajke primjene

Prvi korak u provedbi ugovora, čije smo karakteristike prethodno proučavali, je opskrba prerađivača sirovinama. Po završetku ovog postupka najčešće se sastavlja poseban akt u kojem se bilježi naziv, volumen i trošak sirovina sukladno ugovoru. U ovom slučaju, podaci o PDV-u se ne odražavaju u dokumentu, budući da shema naplatne metode prerade sirovina ne podrazumijeva obračun PDV-a od strane kupca, kao ni pojavu prava na odbitak odgovarajućeg poreza od druga strana u pravnom odnosu.

Korištenje faktura

Drugi dokument koji se može izdati prilikom prijenosa sirovina od kupca do prerađivača je račun. Međutim, uz njega se može priložiti i tovarni list ili potvrda. U odgovarajućem dokumentu potrebno je evidentirati da kupac predaje sirovine točno prema shemi naplate. U ovom slučaju, preporuča se zabilježiti na računu podatke o sporazumu između stranaka - broj dokumenta, datum njegove pripreme.

Prijem sirovina dobavljenih od kupaca najčešće se obrađuje na skladištu prerađivača. Ovaj postupak uključuje korištenje, prije svega, naloga za primitak - također odražava činjenicu da stranke u pravnom odnosu koriste shemu naplate cestarine za prijenos i preradu sirovina.

Sljedeća skupina dokumenata sastavlja se izravno prilikom izvođenja određenih operacija u skladištu - kao što je, na primjer, prijenos sirovina u proizvodnu radionicu za preradu. Ovdje se također mogu koristiti razne fakture.

Nakon što su gotovi proizvodi izrađeni od sirovina koje je osigurao kupac, mogu se privremeno pohraniti u skladište u pripremi za otpremu. Činjenica da je gotov proizvod stigao u odgovarajući odjel organizacije za preradu sirovina također se dokumentira korištenjem posebne fakture. S druge strane, prilikom puštanja proizvoda kupcu koristi se zasebna optimizirana faktura.

Izvješćivanje o shemama naplate cestarine

Sljedeći dokument koji se sastavlja u okviru pravnog odnosa između kupca i prerađivača sirovina koje isporučuje kupac je izvješće o korištenju pripadajućeg sredstva. Njegovu pripremu zahtijeva Građanski zakonik. Ovo izvješće odražava naziv i volumen:

Sirovine koje su dobivene i prerađene;

Gotovi proizvodi koje je pustio prerađivač;

Otpad nastao tijekom proizvodnje.

Po završetku prerade sirovina koje je nabavio kupac, evidentira se trošak izvršenja narudžbe za izradu proizvoda od strane prerađivača. Također, strana u pravnom odnosu koja je pustila robu u okviru takvog mehanizma pravnog odnosa kao što je shema naplate mora kupcu dostaviti račun.

Razmotrimo sada nijanse oporezivanja koje karakteriziraju format pravnih odnosa u poslu koji se razmatra.

Porezi prema sustavu naplate cestarine

Trošak tih materijala koji su primljeni u okviru sheme cestarine ne povećava poreznu osnovicu tvrtke koja obavlja preradu prema ugovoru. Međutim, ako je riječ o prometu usluga vezanih uz proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac, tada se formira porezna osnovica. Izračunava se na temelju troškova obrade sirovina ili materijala, ali bez poreza.

U ovom slučaju PDV se obračunava po stopi od 18%. Porez na materijale, radove i usluge koji su plaćeni radi osiguranja prerade sirovina prerađivač može ostvariti po odbitku.

Prihod tvrtke koja je izvršila preradu utvrđuje se kao trošak radova prema ugovoru. S druge strane, troškovi procesora izračunavaju se na temelju troškova povezanih s obavljanjem relevantnog posla. Trošak sirovina se ne uzima u obzir.

Računovodstveni odjel poduzeća mora izravne troškove proizvodnje proizvoda rasporediti na bilance proizvodnje u tijeku. Neizravni troškovi bilježe se izravno kada nastanu.

Računovodstvena knjiženja

Kao što smo gore napomenuli, jedan od najvažnijih aspekata takvog mehanizma pravnih odnosa kao što je shema naplate cestarine je računovodstvo njegovih sastavnih operacija. Pogledajmo pobliže koje točno ožičenje može biti uključeno.

Prilikom obrade cestarine provode se sljedeće glavne radnje:

Primitak predujma prema ugovoru (odražen knjiženjem dugovanja 51, kredita 62-2);

Obračun PDV-a na primljeni iznos (zaduženje 76, odobrenje 68);

Odraz troškova sirovina koje su primljene u skladište (zaduženje 003, podkonto „Skladište“);

Otpis sirovina za daljnju preradu (kredit 003);

Knjigovodstvo sirovina nabavljenih od strane kupaca predanih u radionicu (Dt 003, podkonto „Prerada“);

Odraz troškova vezanih uz preradu sirovina (Dt 20, Kt 02);

Prijem gotovih proizvoda iz radionice (Dt 002);

Otpis utrošenih sirovina (Kt 003, podkonto „Prerada“);

Otpis troškova obrade (Dt 90-2, Kt 20);

Prikaz prihoda po ugovoru s kupcem (Dt 62-1, Kt 90-1);

Obračun PDV-a na temelju troška prerade sirovina (Dt 90-3, Kt 68);

Prihvaćanje PDV-a za odbitak (Dt 68, Kt 76);

Otprema gotovih proizvoda kupcu (Kt 002);

Prijeboj predujmova (Dt 62-2, Kt 62-1);

Zaprimanje uplate od kupca (Dt 51, Kt 62-1).

Ako prerađivač ima nekoliko kupaca, tada se računovodstvo u shemi naplate provodi korištenjem zasebnih izjava za svaku drugu ugovornu stranu, u kojima se bilježe podaci o primljenim materijalima, kao i proizvodi koji proizlaze iz njihove obrade.

Koje druge nijanse mogu karakterizirati računovodstvo u okviru dotičnih pravnih odnosa? Gore smo napomenuli da shema naplate sirovina koju koriste strane u pravnom odnosu može zahtijevati vođenje računovodstva u računovodstvenim registrima prerađivača, što je odvojeno od odgovarajućeg postupka, koji karakterizira standardno puštanje robe. Proučimo ovu nijansu detaljnije.

Odvojeno računovodstvo naplatne i standardne proizvodnje

Doista, jedan od najvažnijih aspekata pravnih odnosa koji se razmatraju također je odvojeno računovodstvo sirovina i gotovih proizvoda, koje karakterizira pravne odnose u okviru naplatnih i standardnih shema proizvodnje. Koje su njegove karakteristike?

Glavna poteškoća u vođenju evidencije, ako je uključena i naplatna shema rada s drugom ugovornom stranom i standardna, u kojoj tvrtka sama proizvodi robu, jest odvajanje računovodstvenih postupaka za istu vrstu proizvoda. Ako se radi o 2 različite vrste proizvoda, onda je rješavanje problema znatno lakše. Ali ako su odgovarajuće vrste robe iste, onda je vođenje evidencije teže.

Prema stručnjacima, shema opskrbe sirovinama trebala bi biti popraćena, prije svega, korištenjem računovodstvenih mehanizama koji se razlikuju od onih koji karakteriziraju standardnu ​​proizvodnju robe od strane poduzeća. Ovaj problem nije lako riješiti. Jedan od alata za rješavanje ovog problema može biti korištenje različitih računovodstvenih računa.

Dakle, shema cestarine može se sastojati od postupaka koji se odražavaju na računu 003, a standardni - pomoću računa 10. Što se tiče računa 002, odnosno 43, pretpostavlja se da će se zabilježiti zaduženje računa 20 isključivo trošak materijala vlastitog poduzeća. Sirovine koje isporučuje kupac, pak, nisu uzete u obzir u troškovima. Zajmom treba evidentirati trošak gotovih proizvoda, a korespondencija će se uspostaviti na teret računa 43 ili 40. Korespondencija će u slučaju obrade biti na teret računa 90-2, kao iu korist računa 20.

Shema proizvodnje s cestarinom, ako govorimo o proizvodnji identične robe, uključuje raspodjelu proizvedenih proizvoda u 2 kategorije - vlastite i one proizvedene prema ugovoru s drugom ugovornom stranom na temelju standarda koji karakteriziraju potrošnju sirovina. Moguća je i alternativna opcija za odvojeno evidentiranje operacija za naplatu i standardnu ​​proizvodnju. Pretpostavlja se da se sirovine koje je isporučio kupac, kada su puštene u radionicu, otpisuju s računa 003 i istovremeno ih knjiže u korist bilance od strane računovođe knjiženjem korištenjem zaduženja računa 10 i odobrenja 76. U ovom slučaju , korespondencija se koristi na teret računa 20 i kredit računa 20 - kada se vrši otpis troškova materijala za proizvodnju, kao i na teret računa 43 i kredit 20 - kada se kapitaliziraju gotovi proizvodi .

Naravno, zasebno računovodstvo u shemi naplate cestarine može se provoditi prema drugim načelima, na primjer, u skladu s industrijskim propisima, preporukama odjela, uzimajući u obzir specifičnosti aktivnosti određenog poduzeća.

Automatizacija obračuna po naplatnim shemama: osnovna rješenja

Postupci koje smo razmotrili, a koji karakteriziraju računovodstvo u okviru shema naplate cestarine, u mnogim se slučajevima provode u velikim poduzećima, a njihova implementacija u potrebnoj mjeri može biti vrlo radno intenzivna bez upotrebe alata za automatizaciju.

Prilično zgodan alat odgovarajuće vrste može biti ako tvrtka koristi takav mehanizam pravnih odnosa kao shema naplate cestarine, "1C: UPP". Odnosno, pretpostavlja se da će se popularni računovodstveni program koristiti u modifikaciji prilagođenoj za obračun dotičnih postupaka. Ovo rješenje karakterizira vrlo praktično sučelje koje vam omogućuje dosljednu implementaciju potrebnih postupaka.

Automatizacija računovodstva: primjena programa 1C

Ako je zadatak implementirati pravni odnos koji uključuje naplatnu shemu, „UPP“ podrazumijeva njegovo rješavanje u okviru algoritama koje mogu primijeniti i kupac i prerađivač. Na primjer, ako tvrtka prenosi sirovine za daljnju proizvodnju drugoj ugovornoj strani, tada navedeni program uključuje rješavanje problema u nekoliko faza:

Formiranje narudžbe dobavljaču;

Prijenos materijala za daljnju obradu;

Registracija usluga koje izvrši procesor prema ugovoru.

Odgovarajuća izmjena "1C" omogućuje vam vođenje evidencije pomoću potrebnih računovodstvenih unosa, pod uvjetom da je korespondencija između njih ispravno oblikovana.

Postoji metoda koja vam omogućuje dobivanje gotovih proizvoda bez posjedovanja odgovarajućih proizvodnih pogona. Ovo je naplatna shema rada u kojoj vlasnik postrojenja obrađuje sirovine koje mu daje kupac. Ovo je zgodno i korisno za obje strane u transakciji. Jedine koje se najčešće žale na takvu suradnju su porezne službe. Međutim, rizik od poreznih problema može se smanjiti ako pravilno pratite sve detalje rada i prijave u shemu naplate cestarine.

Razmotrimo značajke funkcioniranja sheme naplate cestarine, kao i pravila njezina računovodstva i nijanse oporezivanja.

Kako funkcionira shema naplate?

Naplatna shema rada je organizacija proizvodnog procesa kada kupac svoje sirovine predaje drugoj organizaciji na preradu radi dobivanja proizvoda zadane kvalitete. U tom slučaju i sirovine i gotov proizvod ostaju u vlasništvu kupca, a organizacija koja izvodi radove jednostavno ispunjava uvjete ugovora, osiguravajući svoje objekte i rad za dogovorenu naknadu.

REFERENCA! Ako kao rezultat prerade sirovina ostane bilo kakav otpad ili višak, oni također pripadaju kupcu, osim ako je ugovorom predviđeno njihovo davanje kao dio plaćanja.

Dobavljač je vlasnik sirovina i naručitelj proizvodne obrade. Sirovine u vlasništvu dobavljača, koje on prenosi za naknadne radnje, mogu biti:

• proizvodi sam trgovac;
• kupljeno iz bilo kojeg izvora;
• primljeni prema uvjetima bilo koje transakcije.

Zakonsko opravdanje za takvu shemu suradnje je klauzula 156. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.

Razlike između naplatne sheme i ostalih oblika proizvodnje proizvoda

Proizvodnja gotovih proizvoda može se provoditi pomoću različitih poduzetničkih shema, od kojih svaka ima svoje prednosti i nedostatke i razlikuje se u određenim parametrima. Glavne razlike između sheme naplate cestarine za preradu sirovina za proizvodnju robe su sljedeće značajke:

• prodavatelj izražava i u ugovornom obliku utvrđuje zahtjeve za gotov proizvod, uključujući njegove karakteristike, proces proizvodnje, dizajn, pakiranje itd.;
• trošak proizvodnje bit će niži nego u klasičnoj proizvodnji, što znači da će proizvod koštati manje na tržištu, što povećava njegovu konkurentnost i potiče potražnju kod krajnjeg potrošača;
• sklapanje ugovora po shemi naplate cestarine povoljno utječe na oporezivanje kupca, budući da on takoreći prodaje vlastite proizvode, a ne preprodaje robu.

Ugovor o ugovoru i drugi dokumenti za sustav naplate cestarine

Sklapanje ugovornog odnosa između dobavljača i vlasnika proizvodnje može se smatrati sklapanjem jedne od vrsta ugovora o radu, stoga se pravno trebate usredotočiti na Poglavlje 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Također, ovaj vid suradnje reguliran je čl. 220 i 227 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ne postoji poseban oblik sporazuma za shemu naplate, nema strogih propisa za propisivanje grupa sirovina ili oblika njihove prerade. Važne točke koje se moraju zabilježiti u ugovoru:

• naziv i količine sirovina koje se prenose na preradu;
• parametri gotovih proizvoda;
• datumi nabave sirovina i njihove konačne obrade;
• naknada za rad izvođača;
• način plaćanja (uvjeti i vrsta plaćanja - gotovina, bezgotovinski, djelomično u obliku sirovina ili otpadaka od njih);
• značajke isporuke sirovina, a zatim gotovih proizvoda;
• posebni zahtjevi kupca, ako ih ima (tehnološke karakteristike, želje za načinima obrade, stope utroška sirovina itd.): najčešće se daju u aneksu ugovora;
• Ako nije drugačije navedeno, zadani vlasnik materijala, otpada i ostataka sirovina je prodavatelj.

Uz ugovor se sastavljaju akt o prijenosu sirovina i faktura (), a ponekad se dodaje i potvrda o prijevozu. Za cijelo vrijeme dok su sirovine kod izvođača, on je odgovoran za njihovu sigurnost.

BILJEŠKA! Faktura mora sadržavati detalje ugovora i naznaku da su sirovine dostavljene na temelju naplatne sheme.

Otpad se mora uzeti u obzir, jer on formalno također pripada kupcu.

Sve druge metode rukovanja njima moraju se odraziti u ugovoru i uzeti u obzir u dokumentaciji. Ako ih kupac jednostavno želi ostaviti procesoru, mora se sastaviti ugovor o besplatnom prijenosu.

Ako ih prodavatelj planira vratiti, Ministarstvo financija u Metodološkim uputama predviđa računovodstveni postupak za taj postupak: provodi se po mogućem trošku njihove prodaje ili uporabe, dok se za tu brojku umanjuje trošak sirovina. . O zbrinjavanju otpada govori se posebno.

Gotovi proizvodi se skladište u skladištu izvođača, gdje se premještaju po fakturi br. MX-18, do primopredaje vlasniku, koja se vrši po fakturi br. M-15.

Obračun prema shemi naplate cestarine

Kupac reciklira materijale, zadržavajući vlasništvo nad njima. Stoga se pohranjuju u bilanci prodavatelja, ali njihova dinamika mora biti prikazana na računu "Materijali prihvaćeni za obradu" koji je posebno predviđen za ovu svrhu. U računovodstvu nije uobičajeno miješati račune kako bi se prikazali materijali u kući i proizvodnja treće strane.

Ministarstvo financija preporuča evidentiranje transakcija sa sirovinama nabavljenim od kupaca na sintetičkom kontu 003 za materijalna sredstva, korištenjem dodatnih podkonta, kao što su “Materijal i sirovine na skladištu”, “Materijal i sirovine u obradi”. Kada se sirovine koriste za proizvodnju, te se sirovine “prebacuju” s jednog podkonta na drugi.

Takvi se materijali ne mogu otpisati - to je prekršaj, budući da su i dalje dokumentirano vlasništvo prodavatelja. Otpis će automatski staviti gotov proizvod u kategoriju ne proizvedenog, već preprodanog, što će značajno povećati porezne izdatke prodavatelja.

Izvođač vodi evidenciju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac na izvanbilančnom računu 002 „Zaliha primljenih na čuvanje“. Po završetku obrade izdaje račun prodavatelju. Pritom trošak sirovina za izvođača ni na koji način ne utječe na oporezivanje jer pripada dobavljaču. Porez se plaća samo na pružanje usluga, a osnovica je iznos za obradu: prihod izvođača uključuje naknadu za rad naveden u ugovoru.

Primjer računovodstvenih unosa za sustav naplate cestarine

U travnju 2016. OJSC Zernokontrol primio je sirovine za preradu u iznosu od 10.000.000 rubalja prema shemi naplate cestarine. Trošak obrade prema ugovoru iznosio je 2.500.000 rubalja, uključujući PDV.

Isporuka sirovina i prijevoz gotovih proizvoda povjerava se dobavljaču, a utovarno-istovarni radovi uključeni su u cijenu usluga izvođača. U travnju je OJSC primio predujam od 600.000 rubalja. a u istom mjesecu započela je i prerada dobivenog zrna koja je završena na vrijeme – u svibnju 2016. godine. Otprema je izvršena na vrijeme, kao i konačna naplata između naručitelja i izvođača.

Trošak prerade žitarica za OJSC Zernokontrol iznosi 1.800.000 rubalja, u ožujku je potrošeno 800.000 rubalja, au travnju 1.000.000 rubalja.

U nastavku ćemo razmotriti koja će se računovodstvena knjiženja napraviti.

ožujak 2016.:

• primitak avansa prema ugovoru prema shemi naplate cestarine br. xxxxxxxxxx: 600.000 RUB;
• zaračunavanje PDV-a na primljeni avans (600 000 x 0,18 = 108 000 rubalja);
• odraz troškova sirovina koje isporučuje kupac primljenih u skladište - 10.000.000 rubalja;
• otpis sirovina prenesenih na preradu iz skladišta: 4 000 000 RUB;
• računovodstvo za sirovine koje su ušle u odgovarajuću radionicu "Ime": 4 000 000 rubalja;
• odraz troškova za preradu sirovina: 800.000 rubalja;
• prijem gotovih proizvoda od ovih sirovina u skladište;
• otpis utrošenih sirovina.

travanj 2016.:

• otpis preostalih sirovina iz skladišta za preradu (10 000 000 - 4 000 000 = 6 000 000) rubalja;
• računovodstvo sirovina prenesenih u radionicu;
• odraz troškova za preradu sirovina: 1.000.000 rubalja;
• Prijem proizvoda od ovih sirovina u skladište: 10 000 000 RUB;
• otpis utrošenih sirovina: 10 000 000 RUB;
• otpis troškova obrade: 1 800 000 RUB;
• odraz prihoda prema ugovoru prema shemi naplate cestarine: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 rubalja);
• obračunavanje PDV-a na troškove prerade sirovina;
• Odbitak PDV-a od pretplate;
• isporuka gotovih proizvoda;
• prijelaz plaćanja unaprijed - ​​600.000 rubalja;
• konačni obračun s kupcem (2 500 000 - 600 000 = 1 900 000 rubalja).