Як показати в 6 ндфл договір ГПХ. Підказки щодо оформлення цивільно-правового договору

1. Чим цивільно-правовий договір відрізняється від трудового договору.

2. В якому порядку обчислюються ПДФО та страхові внески з виплат за договором на виконання робіт (послуг) з фізичною особою.

3. Як у бухгалтерському обліку відображаються операції за договором ДПГ із фізичною особою.

Придбання робіт чи послуг у сторонніх організацій (ІП) – звичайне явище, без якого важко уявити діяльність будь-якого суб'єкта господарювання. Однак як виконавець робіт (послуг) може виступати не тільки інша організація (ІП), а й фізична особа. Наприклад, дуже поширені послуги фізичних осіб зі створення корпоративного сайту, перевезення майна, організації та проведення різних корпоративних заходів (тренінгів, семінарів, свят) тощо. Очевидно, що для проведення разових робіт (послуг) укладати трудовий договір із виконавцем та вводити додаткову штатну одиницю недоцільно. Як же у такому разі оформити взаємини, провести розрахунки та утримати податки? Про це йтиметься далі у статті.

Документальне оформлення

• Договір виконання робіт (надання послуг) з фізичною особою

Документальне оформлення відносин із фізичною особою, залученим до виконання разових робіт (послуг), починається з укладання договору. При цьому договір носить не трудовий, а цивільно-правовий характер (ДПГ) і має такі різновиди:

• договір виконання робіт (договір підряду);
• договір на надання послуг.

При укладанні договору виконання робіт (послуг) важливо проконтролювати, щоб у нього випадково не «перетекли» становища і формулювання трудового договору. Більше того, цивільно-правовий договір з фізичною особою має бути такою не лише за формою, а й по суті. Тому необхідно чітко розуміти різницю між трудовим договором та договором цивільно-правового характеру з фізичною особою. Принципові відмінності цих двох видів договорів представлені у таблиці:

Відмінності	Договір виконання робіт (послуг) з фізичною особою	Трудовий договір
Законодавче регулювання	Цивільне законодавство: договір підряду - гол. 73 ЦК України договір возмездного надання послуг - гол. 39 ЦК України	Трудове законодавство: ТК РФ
Сторони договору	Виконавець (підрядник) та замовник	Працівник та роботодавець
Предмет договору	Виконання конкретного завдання (доручення, замовлення) замовника – кінцевий результат	Виконання працівником трудової функції (робота за посадою відповідно до штатного розкладу, професії, спеціальності із зазначенням кваліфікації)
Термін дії	Вказівка ​​конкретних термінів виконання є обов'язковою умовою договору (ст. 708 ДК РФ).	Якщо термін дії договору прямо встановлено, договір вважається укладеним на невизначений термін (ст. 58 ТК РФ).
Підпорядкованість	На виконавця не поширюються вимоги локальних нормативних актів замовника (режим праці та відпочинку, дрес-код тощо). Виконавець не підпорядковується посадовим особам замовника.	Працівник повинен дотримуватись вимог локальних нормативних актів, а також виконувати розпорядження роботодавця.
Організація роботи	Виконавець сам забезпечує себе всім необхідним виконання робіт (послуг за договором). За згодою сторін у договорі може передбачатися надання інструментів, матеріалів тощо. замовником.	Роботодавець зобов'язаний забезпечити працівника всім необхідним роботи, створити безпечні умови праці.
Соціальні гарантії та компенсації	На виконавця не поширюються гарантії, передбачені ТК РФ (щорічна оплачувана відпустка, оплата допомоги з тимчасової непрацездатності тощо).	Працівник має право на всі гарантії, передбачені ТК РФ
Виплати за договором	Ціна договору визначається за згодою сторін, без будь-яких обмежень за розміром. Якщо договором не передбачено виплату авансу (поетапна оплата), то оплата провадиться після завершення робіт, після їх приймання замовником.	Заробітна плата працівнику встановлюється у трудовому договорі у твердій сумі. Періодичність виплати: не рідше за кожні півмісяця. Мінімальний розмір заробітної плати обмежений МРОТ.
Кадровий облік	Жодні кадрові документи на виконавця робіт за договором не оформлюються, трудова книжка не заповнюється.	На працівника оформляються всі необхідні кадрові документи (наказ про прийом на роботу, особиста картка, заповнюється трудова книжка тощо)

Отже, порівнявши умови цивільно-правового договору на виконання робіт (послуг) з фізособою та трудового договору, очевидно, що перший варіант має низку суттєвих переваг з погляду замовника:

• оплачується лише кінцевий результат, а чи не весь час, витрачений виконавцем;
• ризик невиконання завдання повністю лежить виконавця;
• виконавець сам забезпечує себе всім необхідним до роботи (якщо у договорі не передбачено інше);
• у замовника немає ніяких додаткових витрат з оплати відпусток, лікарняних тощо.

Зважаючи на всі ці переваги, не дивно, що багато роботодавців намагаються «замаскувати» трудові відносини під цивільно-правові. Також не дивно, що контролюючі органи з особливою увагою перевіряють договори з фізособами на виконання робіт (послуг). Тому, щоб уникнути можливих претензій, необхідно враховувати основні помилки у договорі з фізичною особою, які вказують на трудовий характер відносин(Листи МНС Росії від 19.06.01 № СА-6-07/ [email protected], УФНС Росії у м. Москві від 25.12.07 № 21-11/ [email protected], ФСС РФ від 20.05.97 № 051/160-97):

• закріплення за виконавцем конкретної трудової функції, зазначення у договорі посади відповідно до штатного розкладу замовника, спеціальності, кваліфікації;
• роботи за договором мають тривалий, а не разовий характер (наприклад, прибирання приміщень замовника, охорона території), не зазначені конкретні кількісні та якісні вимірювачі роботи;
• підпорядкованість виконавця внутрішньому трудовому розпорядку замовника;
• гарантована оплата праці (незалежно від результату); виплата винагороди у строки, встановлені для заробітної плати;
• забезпечення виконавцю необхідних умов праці (з наданням постійного робочого місця, засобів праці);
• направлення виконавців за договором цивільно-правового характеру за рахунок замовника (з виплатою добових, оплатою за середнім заробітком).

! Зверніть увагу:за укладення цивільно-правового договору на виконання робіт (послуг), який фактично регулює трудові відносини, передбачено адміністративну відповідальність у вигляді штрафу (ч. 3 ст. 5.27 КпАП РФ):

• для посадових осіб: від 10000 до 20000 руб.
• для ІП: від 5000 до 10000 руб.
• для юридичних: від 50 000 до 100 000 руб.

• Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг)

За фактом виконання виконавцем робіт (послуг) складається відповідний акт. Законодавством не передбачено уніфікованої форми такого акту, тому сторони (як правило, замовник) розробляють її самі. Акт приймання-передачі робіт (послуг) за договором з фізособою є первинним обліковим документом, тому він повинен містити всі необхідні реквізити (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»):

• Назва документу;
• Дата складання;
• найменування організації-замовника (ІП);
• найменування виконаних робіт (послуг);
• величина натурального та (або) грошового виміру виконаних робіт (послуг) із зазначенням одиниць виміру;
• реквізити та підписи замовника та виконавця;

ПДФО з винагороди за договором ДПГ

Виплати за договором виконання робіт (послуг) визнаються доходом виконавця, оподатковуваним ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При цьому замовник - організація або ІП - за законодавством є податковим агентом, на якого покладаються обов'язки з обчислення, утримання та перерахування до бюджету ПДФО з доходів виконавця - фізичної особи (ст. 226 НК РФ).

! Зверніть увагу:вказівку у договорі обов'язку виконавця самостійно обчислити та сплатити до бюджету суму ПДФО, суперечить нормам податкового законодавства та не знімає такий обов'язок із замовника (Лист Мінфіну від 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). Крім того, ПДФО повинен утримуватися з доходів виконавця (тобто на руки виконавець отримає суму, зазначену в договорі, за вирахуванням ПДФО), а не сплачуватись за рахунок власних коштів замовника (п. 9 ст. 226 НК РФ).

ПДФО із сум винагороди утримується у загальному порядку: за ставкою 13 % (з доходів резидентів) та 30% (з доходів нерезидентів). При цьому до бази оподаткування включаються також суми витрат виконавця, які йому відшкодовує замовник (Листи Мінфіну від 23.01.2015 № 03-04-05/1733, від 05.09.2011 № 03-04-05/8-633). Якщо договором передбачена виплата виконавцю авансу, то із суми авансу також необхідно утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету в день виплати.

Доходи виконавця з метою розрахунку ПДФО можуть бути зменшені на податкові відрахування:

• професійне відрахування у сумі витрат, понесених до виконання зобов'язань за договором, підтверджених документально (чеки ККТ, товарні чеки, накладні, проїзні квитки тощо.) (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ);

Нагадаю, що податкові відрахування надаються лише щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, на підставі письмової заяви платника податків (у нашому випадку – виконавця за договором).

Оскільки замовник є податковим агентом щодо доходів виконавця за договором цивільно-правового характеру, обов'язок вести облік таких доходів та надавати у податкову інформацію за формою 2-ПДФО також лежить на замовнику. У довідці 2-ПДФОвіддзеркалюється:

• сума винагороди (в т.ч. авансу) із кодом доходу 2010;
• сума професійного відрахування (якщо надається) з кодом відрахування 403;
• сума стандартного відрахування.

Страхові внески на виплати за договором ДПГ

Страхові внески із сум винагороди за договором цивільно-правового характеру на виконання робіт (послуг) з фізичною особою нараховуються в наступному порядку:

Внески із сум оплати за договором виконання робіт (послуг) з фізособою нараховуються у тому порядку і за тими самими ставками, як і внески із зарплати. При цьому суми авансу включаються до бази нарахування внесків на день їх виплати виконавцю.

! Зверніть увагу:суми витрат, які виконавець поніс у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором (вартість придбаних матеріалів, сировини та інструментів, витрати на проїзд та проживання поза місцем постійного проживання) та які відшкодовуються за рахунок замовника, не оподатковуються страховими внесками за умови їхнього документального підтвердження (пп "Ж" п. 2 ч. 1 ст.9 Закону № 212-ФЗ, Лист Мінпраці від 26.02.2014 № 17-3/В-80).

Бухгалтерський облік операцій за договором виконання робіт (послуг) з фізособою

Дебет рахунки	Кредит рахунки
		Нараховано винагороду виконавцю – фізичній особі за договором виконання робіт (послуг)
26 «Загальногосподарські витрати» (20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж»)	69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»	Нараховано страхові внески на суму винагороди
60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»(76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами)		Утримано ПДФО із суми винагороди
60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»(76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами)	50 «Каса»51 «Розрахункові рахунки»	Суму винагороди виплачено виконавцю
68 «Розрахунки з податків та зборів» / ПДФО	51 «Розрахункові рахунки»	ПДФО з винагороди перераховано до бюджету

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Залишились питання – ставте їх у коментарях до статті!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативна база

1. Податковий кодекс РФ
2. Трудовий кодекс РФ
3. Кодекс про адміністративні правопорушення РФ
4. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
5. Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування»
6. Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»
7. Лист Мінпраці від 26.02.2014 № 17-3/В-80
8. Листи Мінфіну РФ:

• від 25.04.2011 № 03-04-05/3-292;
• від 23.01.2015 № 03-04-05/1733;
• від 05.09.2011 № 03-04-05/8-633

Як ознайомитись з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтесь у розділі

Сплата податків та страхових внесків за цивільно-правовими договорами у 2019 році докорінно відрізняється від аналогічних виплат із доходів штатних працівників. Перевірте, якими податками та внесками оподатковується договір ДПГ із фізичною особою цього року.

Що таке цивільно-правовий договір: чи оподатковується він податком та страховими внесками

Знання нюансів щодо обкладання договору ДПХ податками і внесками дозволить компанії прорахувати свою вигоду і визначитися, який договір з фізособою краще укласти.

Що таке договір ДПГ

Суть цивільно-правового договору (ДПД) з фізособою в тому, що вона полягає, коли необхідно виконати певну роботу. Замовник оплачує дохід фізику тільки після того, як виконавець здав результат роботи, а замовник їх прийняв (п. 1 ст. 702 ЦК України). Сторони можуть передбачити аванс за договором, але остаточний розрахунок відбувається за фактом виконання.

Щойно роботи за договором виконано, правовідносини між замовником та виконавцем припиняються. Це разова робота, а виконавець за таким договором залучається до виконання такої роботи один раз. Співробітник, який працює за цивільно-правовим договором, не є штатним працівником.

Регулює договір цивільно-правового характеру із фізичною особою Цивільний кодекс РФ, а чи не Трудовий.

Оподаткування договору ДПГ у 2019 році

p align="justify"> З особливостей цивільно-правового договору випливають і його відмінності від трудового договору в плані оподаткування та сплати страхових внесків. За договором ДПГ компанія має сплатити податки та внески, оскільки фізособа отримує дохід. Але вона сплачує далеко не всі внески.

Ось перелік податків та внесків, які сплачує компанія за договорами ДПГ у 2019 році:

Але не все так просто. По-перше, ПДФО та внески у 2019 році виплачуються тільки за договорами, укладеними з фізичною особою, яка проживає на території РФ. Договори з ІП ​​оподаткуванню не підлягають (ст. 226 НК РФ). По-друге, і серед фізосіб є винятки, про які ми розповімо далі.

Будьте уважні! Податківці на перевірках намагаються перекваліфікувати договір ДПГ у трудовий та донарахувати податки та страхові внески. "Російський податковий кур'єр" склав шпаргалку: " Як скласти договір підряду, щоб податківці не змогли причепитися".

Нижче ви можете ознайомитись зі зразком типового цивільно-правового договору 2019 року.

Страхові внески за договорами ДПГ у 2019 році

Давайте тепер розглянемо докладніше, до яких фондів компанія сплачуватиме страхові внески з цивільно-правового договору з фізичною особою. Не за кожним договором ДПГ передбачено сплату внесків. Щоб простіше було розібратися, дивіться таблицю, де зібрані всі випадки укладання такого виду договорів.

Привід для підписання сторонами ДПД	Чи сплачуються внески
Договір про будь-які роботи, послуги	Сплачуються, при цьому податкова база зменшується на суму видатків, понесених виконавцем (якщо є документальне підтвердження)
Передача прав на літературні, музичні, художні чи наукові твори
ліцензійно-видавничий
Договір про передачу майнових прав або права власності	Не сплачуються
Учнівські договори
Договір з учасниками та організаторами Чемпіонату світу з футболу 2018

При сплаті страхових внесків за цивільно-правовими договорами у 2019 році важливо враховувати, ким є фізособа, з якою ви підписуєте угоду. З доходів не кожного фізика йдуть виплати до бюджету.

Перед сплатою страхових внесків до податкової та ФСС перегляньте відеолекції у Вищій податковій академії.

Коли бухгалтер нараховує внески на ОПС та ЗМС

Внески на пенсійне забезпечення до ПФР та обов'язкове медичне страхування нараховуються, якщо виконавець:

Коли бухгалтер НЕ нараховує внески на ОПС та ЗМС

Внески на пенсійне забезпечення до ПФР та обов'язкове медичне страхування не нараховуються, якщо виконавець:

Ставка

Страхові внески з доходів за договорами ДПГ сплачуються за ставками, що їх застосовує замовник до своїх штатних співробітників. У звичайному режимі це:

Якщо передбачено інше, це інше поширюється і ГПД.

База

Податкова база при цьому може бути зменшена, якщо виконавець поніс якісь витрати, що підтверджуються відповідними документами (чеками, виписками, квитанціями, квитками тощо)

Виплати за договорами цивільно-правового характеру внески до ФСС

Особливо варто сказати про внески до ФСС (на травматизм). Роботодавець не зобов'язаний сплачувати ці внески, якщо інше не передбачено умовами договору. Наприклад, якщо ви наймаєте бригаду будівельників і укладаєте з ними цивільно-правовий договір на певний вид робіт, цілком можливо, що пункт про сплату внесків на травматизм там і з'явиться. І якщо такий пункт буде прописано, то компанія також робить виплати до ФСС.

Внески у соцстрах

Внески на обов'язкове соціальне страхування щодо тимчасової непрацездатності та материнства, як ми вже писали вище, нараховувати не потрібно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону № 212-ФЗ).

Податки з цивільно-правового договору у 2019 році

Податок за цивільно-правовим договором у 2019 році сплачується лише один – це ПДФО. Оскільки ваш виконавець отримує дохід за свою роботу, цей дохід підлягає оподаткуванню.

При цьому виплачуючи винагороду за цивільно-правовим договором із фізичною особою, компанія стає податковим агентом з ПДФО.

Важливо!ПДФО при цивільно-правовому договорі платите ви, тільки якщо ваш виконавець не є ІП (ст. 226 НК РФ).

При цьому майте на увазі, що в самому тексті договору ДПГ з ІП ​​може і не бути прописано, хто зобов'язаний сплатити ПДФО (лист Мінфіну РФ від 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Компанія платить за фізосіб податок, тільки якщо вони не є ІП. Ось як треба розрахувати податок:

Фізособа - резидент РФ

У першому випадку від суми винагороди треба відняти професійні відрахування. Працівник може їх отримати за заявою (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

Фізособа - НЕрезидент РФ

Якщо ж фізик – нерезидент РФ, бухгалтер множить ставку ПДФО 30% у сумі доходу. Утримати податок з авансу треба наступного дня після перерахування передоплати, а за підсумками року потрібно здати в ІФНС довідку 2-ПДФО з усіма виплаченими доходами та обчисленим податком (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Найчастіше організації для разових робіт залучають фізичних осіб до співробітництва на умовах договору підряду. Відповідно до п. 1 ст. 702 ЦК Україниза договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його.

Порядок оподаткування винагород за договором підряду залежить від того, чи громадянин, який працює за таким договором, індивідуальним підприємцем. Якщо так, то всі податки він повинен нараховувати та сплачувати за себе сам. Якщо працівник не є підприємцем, то при виплаті винагороди за цивільно-правовим договором необхідно утримати ПДФО.
На питання, які виникають у зв'язку з обчисленням та утриманням ПДФО з доходів, що виплачуються в рамках договору підряду, відповів радник відділу оподаткування фізичних осіб Управління оподаткування ФНП Росії Кирило Володимирович Котов.

Чи визнається організація при виплаті доходів фізичній особі податковим агентом з ПДФО?

Згідно ст. 226 НК РФРосійські організації, яких чи результаті відносин із якими платник податків отримав доходи, крім окремих їх видів, визнаються податковими агентами. Такі організації мають обчислити, утримати в платника податків і сплатити до бюджету обчислену суму.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати ( п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отже, організація, яка виплачує фізичній особі дохід за виконані роботи (надані послуги) за договором цивільно-правового характеру, зокрема за договором підряду, зобов'язана утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо із суми винагороди, передбаченої таким договором, за його фактичної виплати.
- За якою ставкою слід утримувати ПДФО із виплат за договорами підряду?

З виплачуваних за цивільно-правовими договорами доходів організація як податковий агент утримує ПДФО за ставкою 13%.

Чи треба вказувати в договорі підряду той факт, що із суми оплати утримується податок у розмірі 13% і на руки виконавець отримає винагороду за мінусом обчисленого ПДФО?

Згідно ст. 432 ЦК Українидоговір вважатимуться ув'язненим лише тому випадку, якщо сторони узгодили всі його істотні умови. Істотна умова будь-якого договору – його предмет. Зокрема предметом договору підряду є результат виконаних робіт. Крім того, Цивільним кодексом визначено й інші умови, які слід включати до договору. Так, згідно п. 1 ст. 708 ЦК Українице термін виконання робіт. Норму у тому, що у договорі мають бути зазначені утримання, вироблені відповідно до податковим законодавством, Цивільний кодекс не містить.

При укладанні договору підряду з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, передбачено виплату авансу. Остаточний розрахунок провадиться після підписання акта приймання-передачі робіт. Договором також встановлено, що у разі дострокового розірвання виконавець зобов'язується повернути аванс. У зв'язку з цим постає питання: чи треба утримувати ПДФО при виплаті фізичній особі авансу за договором підряду?

Як було зазначено вище, утримання нарахованої суми податку виробляється безпосередньо з доходів платника податків за її фактичної виплаті.

Таким чином, організація - податковий агент зобов'язана утримати нараховану суму ПДФО з авансу, що виплачується за договором підряду, безпосередньо при виплаті такого авансу фізичній особі.

А що робити, якщо договір підряду, за яким виплачено аванс, було достроково розірвано? Яку суму має повернути виконавець: весь аванс чи за вирахуванням ПДФО?
- Фізичній особі треба буде повернути ту суму, яка була раніше виплачена йому на руки. Щодо сплаченої суми ПДФО, то порядок повернення надміру сплаченого податку прописано в ст. 78 та 231 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 78 НК РФсума зайво сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим чи іншим податкам, погашення недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та штрафів за податкові правопорушення чи поверненню платнику податків у порядку, передбаченому цією статтею.

Згідно п. 2 ст. 78 НК РФзалік чи повернення сум зайво сплаченого податку провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків, якщо інше не передбачено НК РФ.
При цьому правила, встановлені ст. 78 НК РФ, застосовуються також щодо заліку або повернення сум зайво сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширюються на податкових агентів та платників зборів (П. 14 ст. 78 НК РФ).

Таким чином, з урахуванням того, що у ситуації, що розглядається, повернення ПДФО платнику-щику здійснювати не потрібно, сплачений за платника податків ПДФО повертається податковому агенту за його заявою, поданою до податкового органу.

На практиці нерідко зустрічається ситуація, коли згідно з умовами укладених з фізичними особами договорів організація відшкодовує їм витрати на проїзд, проживання та на мобільний зв'язок. Чи слід утримувати з таких компенсаційних виплат податок?

До доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, зокрема, відноситься оплата товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків, вироблена за нього організаціями ( п. 2 ст. 211 НК РФ).

З урахуванням вищенаведених норм Податкового кодексу, а також того, що оплата проїзду та проживання здійснюється на користь організації, ці суми не підлягають оподаткуванню як доходи, отримані в натуральній формі.

Крім того, згідно з положеннями пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФоб'єктом оподаткування є лише винагороду за надані послуги. У той час як згідно ст. 709 ЦК УкраїниВартість договору підряду чи возмездного надання послуг включає у собі також компенсацію витрат, яка таким об'єктом перестав бути. У цій ситуації оплата проїзду, проживання, мобільного зв'язку якраз є зазначеною компенсацією.

Чи має право організація надавати фізичним особам професійні податкові відрахування з ПДФО на суми документально підтверджених витрат? Справа в тому, що при підписанні актів про виконані роботи підрядники - фізичні особи звертаються із заявами про надання таких відрахувань за видатками, компенсація яких передбачена договором, а також представляють документи, що підтверджують вироблені витрати: квитки, рахунки готелів і т.п.

Відповідно до п. 2 ст. 221 НК РФплатники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, при обчисленні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб мають право на отримання професійних податкових відрахувань у сумі фактично зроблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг). Таким чином, фізична особа має право отримати професійне податкове відрахування у сумі вироблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням робіт за договором підряду, а не з підготовкою до початку цього процесу (проїзд, проживання тощо).

Організація, зареєстрована в Москві, має відокремлений підрозділ в іншому суб'єкті РФ. Фізична особа, яка проживає в регіоні відокремленого підрозділу, отримує винагороду за надання послуг за договором підряду. Куди в цьому випадку перераховується ПДФО?

На підставі п. 7 ст. 226 НК РФподаткові агенти - російські організації, мають окремі підрозділи, зобов'язані перераховувати утримані суми податку за місцем свого обліку в податковому органі. Постановка на податковий облік таких організацій провадиться як за місцем знаходження головного офісу, так і за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.

Нагадаємо, що відповідно до ст. 11 НК РФвідокремлений підрозділ організації - це будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.
Отже, податок, утриманий з доходів, виплачених за виконання робіт на стаціонарному робочому місці за договором підряду фізичній особі, підлягає перерахуванню за місцезнаходженням зазначеного робочого місця.

Чи потрібно обчислювати ПДФО, а також подавати відомості до податкової інспекції про виплачені фізособі доходи в наступній ситуації? Організація уклала договір підряду з фізичною особою у липні 2010 року. Після закінчення робіт 30 вересня було підписано відповідний акт, термін для перерахування грошей встановлено до 30 жовтня. При цьому з 1 жовтня фізична особа зареєструвалася як індивідуальний підприємець, який застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи».

У разі організації (як податковому агенту) слід утримати і перерахувати ПДФО з виплачуваних доходів фізособи, а й подати відомості до податкового органу формі 2-ПДФО. Нагадаємо, що обов'язки податкових агентів з обчислення, утримання, сплати ПДФО та подання відомостей про доходи фізичних осіб передбачені у п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Водночас згідно п. 2 ст. 226 НК РФобов'язки податкового агента не поширюються на доходи, що виплачуються індивідуальному підприємцю.

У ситуації доходи фізичної особи пов'язані з виконанням зобов'язань за договором, укладеним з організацією від імені фізичної особи. А реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця здійснено після дати виконання договору фізичною особою. З цього випливає, що доходи, одержані фізичною особою в рамках договору підряду, не є доходом від ведення підприємницької діяльності із застосуванням УСНО.

Компанії найчастіше не враховують або просто ігнорують важливу різницю між трудовим та цивільно-правовим договорами. Вони змішують ці поняття та застосовують однаковий порядок взаємодії з фізичними особами в обох випадках. Таке змішання може призвести до перекваліфікації цивільно-правового договору до трудового.

Зацікавлені у перекваліфікації насамперед позабюджетні фонди, оскільки з винагороди фізичній особі компанія не сплачує внески з обов'язкового соціального страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством у ФСС РФ (2,9%) (п. 2 год. 3 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ, далі - Закон N 212-ФЗ).

Примітка. Види цивільно-правових договорів із фізичними особами

З фізичними особами, крім трудових договорів, компанії найчастіше укладають договори цивільно-правового характеру, а саме:

- Підряду (гл. 37 ДК РФ);

- возмездного надання послуг (гл. 39 ДК РФ);

- Оренди майна (гл. 34 ДК РФ);

- Доручення (гл. 49 ДК РФ);

- Комісії (гл. 51 ДК РФ);

- Агентування (гл. 52 ДК РФ);

- Транспортної експедиції (гл. 41 ДК РФ).

Найпростіше піддаються перекваліфікації договори надання послуг, виконання робіт. Лектор підказала, на що потрібно звернути особливу увагу під час укладання таких договорів та вибудовування відносин з фізичною особою.

Як скласти договір надання послуг (підряду)

Складаючи цивільно-правовий договір з фізичною особою, слід мати на увазі, що відносини його сторін регламентуються нормами цивільного права. У договорі слід оперувати поняттями Цивільного, а чи не Трудового кодексу.

Сторони цивільно-правового договору

У цивільно-правовому договорі возмездного надання послуг (виконання робіт) сторонами виступають замовник і виконавець (ст. 779 ДК РФ), а чи не роботодавець і працівник, як і трудовому договорі (ст. 20 ТК РФ).

Не потрібно називати виконавця відповідно до списку посад, перелічених у штатному розкладі компанії. Наприклад, договір із прибирання приміщення потрібно укласти не з прибиральницею, а з виконавцем.

Предмет договору надання послуг (виконання робіт)

Предметом договору підряду чи надання послуг є здійснення певної дії з метою досягнення конкретного результату. Наприклад, результат підряду на миття вікон офісного приміщення — чисті вікна, а договори надання послуг з перекладу тексту з французької — текст, перекладений російською мовою.

Тривалість дії договору

Цивільно-правовий договір може мати будь-яку кінцеву тривалість. Вона визначається лише часом, який потрібно витратити, щоб отримати результат, необхідний замовнику.

Умова про винагороду

Виплати за цивільно-правовим договором надання послуг пов'язані виключно з досягненням певного результату. Факт досягнення результату роботи має бути оформлений двостороннім актом. Немає результату – немає оплати. У цьому Цивільний кодекс допускає можливість виплати виконавцю (підряднику) авансу (п. 2 ст. 711 ЦК України).

Якщо замовник вирішить заохотити виконавця (підрядника), він повинен внести зміни до укладеного договору надання послуг (підряду) і збільшити розмір винагороди, плати за надані послуги.

Виконавцю ні відпустка, ні допомога

Жодних гарантій у вигляді надання відпусток, виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, догляду за дитиною, вагітністю та пологами у цивільно-правовому договорі бути не може.

Виконавці не належать до осіб, застрахованих у разі тимчасової непрацездатності й у з материнством (год. 1 ст. 2 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Яких умов не повинно бути у цивільно-правовому договорі

У цивільно-правовому договорі не повинно бути умов:

- Про дотримання правил внутрішнього трудового розпорядку;

- Підпорядкованості співробітникам компанії, які перебувають у штаті;

- Повної матеріальної відповідальності;

— виплати винагороди двічі на місяць;

- преміювання;

- Надання відпустки;

— встановити режим робочого часу.

Фізична особа, але не працівник

Як наголосила П. В. Колмакова, виконавець із цивільно-правового договору не має статусу працівника. Тому, перебуваючи у цивільно-правових відносинах, замовник не повинен розглядати його як підлеглу особу та покладати на неї функції працівника.

Кадровий облік не стосується виконавця робіт (послуг)

У межах цивільно-правових договорів замовнику не потрібно вести табель обліку робочого часу на виконавця. Бо виконавець йому непідконтрольний. Він сам планує графік виконання роботи. І в трудову книжку виконавця жодних записів про роботу за цивільно-правовим договором не вносять.

Чи можна видати виконавцю гроші під звіт

У пункті 4.4 Положення про порядок ведення касових операцій з банкнотами та монетою Банку Росії на території Російської Федерації, затвердженого Банком Росії від 12.10.2011 N 373-П, йдеться про видачу під звіт готівки працівникові. Якщо у вас укладено договір цивільно-правового характеру, оформляти видачу грошей під звіт не можна.

Виконавця (підрядника) не можна направити у відрядження

Нерідко у межах цивільно-правових відносин підприємства необхідно направити виконавця (підрядника) до виконання робіт чи надання послуг до іншої місцевість. Оформити таку поїздку як відрядження не можна.

У рамках завдання (доручення), яке має виконати підрядник, може виїжджати до іншої місцевість. Порядок компенсації його витрат необхідно прописати у договорі підряду чи договорі возмездного надання услуг. Оскільки це не відрядження, жодних добових не може бути.

ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами

Винагорода за договором надання послуг (підряду) оподатковується ПДФО (підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). У випадку замовник робіт (послуг) є податковим агентом щодо ПДФО з сум виплачуваного їм винагороди (п. 1 ст. 226 НК РФ). Він має обчислити, утримати та перерахувати ПДФО до бюджету. Якщо обов'язки податкового агента покладені на замовника відповідно до норм податкового законодавства, відмовитися від виконання замовник немає права, навіть якщо таку умову боку внесуть у договір (п. 2 ст. 168 ДК РФ).

Коли замовник робіт (послуг) не є податковим агентом

Не завжди при виплаті винагороди фізичній особі у виконанні робіт (послуг) компанія визнається податковим агентом з ПДФО.

Громадянин перестав бути податковим резидентом РФ. Якщо виконавець (підрядник) не є податковим резидентом РФ і виконує роботи за межами території РФ (ст. 209 НК РФ), компанія-замовник не визнається податковим агентом з ПДФО із сум виплаченої виконавцю винагороди.

Об'єктом оподаткування ПДФО є лише доходи нерезидента РФ, отримані від джерел, розташованих біля РФ (ст. 209 НК РФ).

Якщо нерезидент РФ виконує роботи за межами території РФ (це потрібно відобразити у договорі), об'єкта оподаткування ПДФО не виникає (лист ФНП Росії від 06.02.2013 N ЕД-3-3/ [email protected]). Відповідно, у компанії — замовника послуг не виникає обов'язків податкового агента.

Зверніть увагу: розташування джерела виплати доходу визначається місцем фактичного виконання робіт (послуг).

Примітка. Хто платить ПДФО при купівлі майна у фізичної особи

Щодо доходу фізичної особи у вигляді виручки від продажу майна, компанія-покупець не є податковим агентом з ПДФО. Громадянин повинен самостійно задекларувати та сплатити податок (підп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Виконавець має статус індивідуального підприємця. У разі виплати винагороди за виконані роботи (надані послуги) індивідуальному підприємцю компанія податковим агентом не визнається. Оскільки індивідуальний підприємець:

- На загальній системі оподаткування - сплачує ПДФО самостійно (ст. 227 НК РФ);

- На спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД) - не сплачує ПДФО щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності (п. 3 ст. 346.11 та п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Зверніть увагу: у цивільно-правовому договорі слід прописати, що виконавець (підрядник) є індивідуальним підприємцем, вказати номер його свідоцтва про державну реєстрацію, а до договору додати копію свідоцтва.

При перерахуванні винагороди у платіжному дорученні є сенс зробити посилання договір.

Чи потрібно оподатковувати ПДФО суми відшкодування виконавцю витрат

Пункт 2 статті 709 Цивільного кодексу визначає, що ціна договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника і власне винагороду.

Чи оподатковується ПДФО сума компенсації витрат виконавця? У статті 217 Податкового кодексу, що містить перелік виплат, що не оподатковуються ПДФО, компенсація не названа.

З цього питання є різні думки.

Компенсація витрат ПДФО не оподатковується. Доходом визнається економічна вигода (ст. 41 НК РФ). Коли йдеться про компенсацію витрат, вигоди як такої у виконавця (підрядника) немає. Йому компенсують витрати, пов'язані безпосередньо з виконанням робіт, наданням послуг замовнику. Тобто суми компенсації витрат виконавця (підрядника) за договором про виконання робіт або надання послуг не є доходом та об'єктом оподаткування ПДФО (листи ФНП Росії від 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, від 25.03.2011 N КЕ-3- 3/926 та від 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).

Аналогічні висновки містять постанови ФАС Московського округу від 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186 та ФАС Далекосхідного округу від 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, N А73-486/2008

Компенсація витрат оподатковується ПДФО. На думку Мінфіну Росії, суми оплати витрат виконавця визнаються його доходом у натуральній формі, що оподатковується ПДФО (листи від 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379 та від 30.08.2012 N 03-04-06/9-26) . Фахівці фінансового відомства вважають, що витрати виконавця за цивільно-правовим договором безпосередньо пов'язані із виконанням робіт, наданням послуг. Отже, і оплата компанією даних витрат здійснюється на користь виконавця і є, на думку чиновників, його доходом.

Як уникнути претензій. Можна вказати в договорі лише суму винагороди, але з таким розрахунком, щоб вона включала витрати виконавця.

Професійне податкове відрахування

Виконавець має право скористатися професійним податковим відрахуванням, передбаченим у статті 221 НК РФ, у сумі документально підтверджених витрат (ст. 221 НК РФ та лист Мінфіну Росії від 05.08.2011 N 03-04-06/3-178).

У складі професійного відрахування враховуються документально підтверджені витрати виконавця, пов'язані з виконанням робіт із цивільно-правового договору. За наявності документів та заяви від виконавця (підрядника) податковий агент зменшує базу на суму професійного податкового відрахування.

Нагадаємо, що у сумі відрахування можна зменшити лише доходи, оподатковувані за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). У зв'язку з цим виконавці, які не є податковими резидентами РФ, не мають права на відрахування - їх доходи оподатковуються за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 ПК РФ).

Примітка. Майнове податкове вирахування виконавцю надати не можна

Майнове податкове відрахування у зв'язку з придбанням житла можуть надавати виключно роботодавці (п. 3 ст. 220 НК РФ). Тобто в рамках цивільно-правового договору, навіть як податковий агент, замовник не має права надавати виконавцю такі відрахування.

Стандартні податкові відрахування

Компанія вправі надавати виконавцю (підряднику) робіт з цивільно-правового договору стандартні податкові відрахування, передбачені статтею 218 Податкового кодексу, якщо його дохід оподатковується ПДФО за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 та п. 1 ст. 224 НК РФ). Підставою для їх застосування є заява виконавця.

Якщо податковий агент отримав таку заяву від виконавця (підрядника), краще переконатися, що за іншим місцем роботи (за його наявності) стандартні відрахування не надаються.

Для підтвердження права на отримання стандартних податкових вирахувань Поліна Володимирівна порекомендувала отримати від виконавця (підрядника):

- Свідоцтво про народження дитини (п. 3 ст. 218 НК РФ);

- Довідку за формою 2-ПДФО від роботодавця (якщо за іншим місцем роботи відрахування не надавалися) або копію трудової книжки, з якої видно, що на даний момент у виконавця немає трудових відносин.

Чи утримувати ПДФО із суми авансу, виплаченого виконавцю

Датою отримання доходу як винагороди у виконанні робіт (послуг) по цивільно-правовому договору є дата його фактичної виплати (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Примітка.При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою його фактичного отримання визнається останній день місяця, протягом якого він був нарахований (п. 2 ст. 223 НК РФ).

У якому періоді нарахувати винагороду за договором цивільно-правового характеру, якщо акт приймання робіт підписано у листопаді 2013 року, а оплата роботи відбудеться наступного року? Оскільки датою фактичного отримання доходу визнається день його виплати, винагорода буде визнана доходом виконавця у 2014 році.

Ні ФНП, ні Мінфін Росії не дають роз'яснень про те, чи треба утримувати ПДФО з авансу, виплаченого виконавцю робіт. А в судовій практиці єдності думок немає (ухвали ФАС Уральського округу від 14.11.2011 N Ф09-7355/11 та ФАС Західно-Сибірського округу від 16.10.2009 N А03-14059/2008).

На думку лектора, у цій ситуації компанія має право не розцінювати аванс як дохід фізичної особи, адже оцінити її вигоду можна лише після підписання акта приймання робіт (послуг).

Скільки довідок 2-ПДФО потрібно оформлювати, якщо…

…протягом року фізична особа працює в компанії одночасно за двома договорами: і за трудовим, і за цивільно-правовим?

Бухгалтер має оформити одну довідку 2-ПДФО. До неї потрібно включити всі оподатковувані ПДФО доходи, отримані фізичною особою:

- працівником - за трудовим договором;

- Виконавцем - за цивільно-правовим договором.

Форма довідки, затверджена наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/ [email protected]дозволяє вказати кілька видів доходів окремо в хронологічному порядку.

Якщо договір укладено з відокремленим підрозділом компанії

Якщо цивільно-правовий договір укладено через відокремлений підрозділ та роботи виконуються саме для нього, то і ПДФО з виплат виконавцю за цивільно-правовим договором потрібно перераховувати за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу (лист Мінфіну Росії від 06.08.2012 N 03-04-06/ 3-216).

При цьому у цивільно-правовому договорі краще прописати, де саме виконавець (підрядник) виконує роботи та для кого він їх виконує.

Страхові внески з виплат за цивільно-правовими договорами

Об'єктом оподаткування страховими внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФФОМС та ФСС РФ) є виплати та інші винагороди в рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів на виконання робіт, надання послуг з фізичними особами (ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ ).

Не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати, що провадяться в рамках цивільно-правових договорів, перерахованих у частині 3 статті 7 Закону N 212-ФЗ. Зокрема до них відносяться виплати за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або використання майна фізичної особи.

Страхові внески із сум винагороди виконавця

Виплати за договорами підряду, надання послуг, авторськими договорами є об'єктом оподаткування страховими внесками. Але на підставі пункту 2 частини 3 статті 9 Закону N 212-ФЗ на них не нараховуються внески до ФСС РФ на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.

Внески у разі травматизму з винагороди виконавцю компанія має сплачувати, лише коли це прямо передбачено у договорі (абз. 4 п. 1 ст. 5 і п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.98 N 125-ФЗ).

Примітка. Внески на випадки травматизму за договором із виконавцем-іноземцем

Якщо цивільно-правовий договір укладено з іноземним громадянином, який виконує роботи для російської філії за кордоном, та договором передбачено його обов'язкове страхування на випадок травматизму, сплачувати внески компанія повинна за місцем перебування в Росії.

Страхові внески із суми компенсації витрат виконавця

Компенсація видатків виконавця (підрядника), пов'язаних із виконанням робіт, страховими внесками не оподатковується (підп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ). Якщо замовник компенсує виконавцю витрати на проїзд, проживання тощо, компенсація має бути прописана в договорі, а виконавець повинен мати документи, що підтверджують розмір понесених ним витрат. Без документів це компенсація витрат, а просто виплата, яку необхідно включати в оподатковувану базу зі страхових внесків.

Податковий облік видатків на виплати за цивільно-правовими договорами

Для визнання витрат у складі витрат, що зменшують оподатковувану базу з податку на прибуток, вони мають бути документально підтверджені та економічно обґрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Виконавець – штатний працівник. Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з компанією, відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), якщо вони відповідають вимогам статті 252 Податкового кодексу (лист Мінфіну Росії від 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).

Перешкодою може бути той факт, що предмет цивільно-правового договору збігається із службовими обов'язками працівника. Цього припускати не можна, треба інакше формулювати предмет договору. Оскільки є ризик, що витрати на виплату винагороди за таким договором визнають економічно необґрунтованими.

Виконавцем є сторонній громадянин. Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізичних осіб, які мають статусу індивідуального підприємця, з якими у компанії немає трудових відносин, відображаються у складі витрат на оплату праці (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Виконавець – індивідуальний підприємець. Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізичних осіб, які мають статус індивідуального підприємця, з якими компанія не має трудових відносин, відображаються у складі інших витрат (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Найкращий договір - договір з індивідуальним підприємцем

Компанії вигідно замовити виконання робіт (послуг) індивідуальному підприємцю, оскільки він самостійно сплачує страхові внески:

— у ПФР та ФФОМС у фіксованих розмірах (ч. 1 та ч. 1.2 ст. 14 Закону N 212-ФЗ);

- у ФСС РФ, якщо добровільно вступив у правовідносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (ч. 4 ст. 4.5 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Крім того, замовнику не потрібно виконувати обов'язки податкового агента з ПДФО, оскільки сплата податку на доходи фізичних осіб - це обов'язок самого підприємця (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Довідка 2 ПДФО відображає доходи та сплачені з них податки. Вона готується податковим агентом на кожну людину окремо та є основним документом, що підтверджує його заробіток. Оскільки довідка необхідна при оформленні кредиту та отримання інших послуг, працівники часто звертаються за нею до бухгалтерії за місцем роботи. Однак не всі працівники оформляються за трудовим договором, з деякими укладається цивільно-правовий договір. Чи можуть такі особи отримати довідку 2 ПДФО і чи є якісь особливості у її оформленні?

Організація або ІП визнаються податковими агентами з виплат винагороди таким категоріям громадян:

• Своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам;
• працівникам з ДПД;
• іншим фізичним особам (наприклад, оплата оренди).

Організація не сплачує страхові внески до ФСС за працівників, з якими у неї укладено договір ДПГ. Тому, щоб заощадити, багато роботодавців оформляють своїх співробітників у такий спосіб.

Увага! Договір ДПГ укладається певний термін і виконання конкретної роботи чи надання певної послуги. Винагорода виплачується разовою сумою після виконання роботи та підписання акта (допускається отримання авансу). Заміна трудових відносин ГПД може призвести до штрафу.

Проте працівники, оформлені за договором підряду так само, як і звичайні працівники, повинні сплачувати податки. Ставка податку – 13%. Оскільки податковим агентом є замовник, на ньому і лежить відповідальність щодо утримання та сплати ПДФО.

Організація зобов'язана щорічно звітувати по 2 ПДФО до інспекції, причому їй необхідно надати довідки на всіх фізичних осіб, яким було виплачено дохід протягом податкового періоду, у тому числі й за людьми, оформленими за ДПД. Відповідно людина, оформлена в організації таким чином, має право на одержання 2 ПДФО.

Усі виплати відображаються у документі згідно з числовим позначенням – кодом доходу. Так, заробітна плата має код – 2000, відпускні – 2012, а лікарняні виплати – 2300. Код доходу за цивільно-правовим договором у довідці 2 ПДФО – 2010 (за винятком авторських винагород).

На відміну від звичайної зарплати, винагорода за ДПД відбивається у документі місяцем виплати, а чи не нарахування, т.к. згідно з податковим законодавством датою отримання доходу вважається день перерахування грошей. Цього ж дня утримується ПДФО, до бюджету він має бути перерахований не пізніше наступного дня.

Наприклад, Іванов С.І. був оформлений за ДПД для надання юридичної консультації, роботу він закінчив 26 квітня, цього ж дня було підписано акт надання послуг. Оплату вартості робіт було здійснено 3 травня. У довідці 2 ПДФО сума винагороди відобразиться у травні за кодом 2010 року.

Підрядник також має право зменшення податкової бази за рахунок відрахувань. Для цього він пише заяву до бухгалтерії замовника та надає документи, що підтверджують право на відрахування для довідки 2 ПДФО, це:

• Свідоцтва про народження дітей – стандартні вирахування дітей;
• документи на квартиру – майнові відрахування, у тому числі повернення за договором пайової участі;
• договори з медичними установами, освітніми установами, чеки, що підтверджують оплату навчання, купівлю ліків – соціальні відрахування.

Стандартні, соціальні та майнові відрахування відображаються у 4 розділі довідки. Також підрядник може розраховувати і професійне відрахування. До нього включаються всі витрати, понесені внаслідок виконання зобов'язань за договором. Вирахування надається на підставі заяви та документів, що підтверджують витрати.

Важливо! За документами має чітко простежуватися зв'язок між виконаними роботами та понесеними витратами.

Розглянемо зразок заповнення 2 ПДФО на прикладі:

Вєтров Н.Л. надавав послуги з ремонту обладнання ГПД з 1 по 29 червня. Вартість роботи – 39 000 рублів, гроші було перераховано після підписання актів – 2 липня. У Вєтрова є дитина, він написав заяву на надання вирахування.

Також для ремонту були потрібні витратні матеріали загальною вартістю 5000 рублів. 2ПДФО буде виглядати наступним чином:

Організація або ІП звітують до податкової інспекції з ПДФО не лише за співробітниками, а й за підрядниками. Також вони зобов'язані видавати довідки на вимогу таких працівників. Винагороди за ДПД у довідці відображаються за кодом 2010. До підрядника застосовується звичайна ставка податку на доходи, він може скористатися всіма відрахуваннями, передбаченими податковим законодавством (за наявності підстав).