Glavne faze revizije. Organizacija revizije

Proces revizije može se opisati kao dobro definirana organizacija revizija na temelju prihvaćene metodologije za njezino provođenje, u kojoj se može biti siguran da su svi zadaci revizije definirani i obavljeni, da su prikupljene informacije pouzdane, kompetentne i dostatne.
Ispravna i učinkovita organizacija revizija jedan je od najvažnijih problema s kojima se suočavaju revizori i revizorske organizacije tijekom formiranja revizijskih aktivnosti u Republici Bjelorusiji.
Reviziju osiguravajuće organizacije u pravilu provodi revizor - samostalni poduzetnik ili skupina neovisnih revizora koji rade u istoj revizorskoj tvrtki. Za optimizaciju samog procesa revizije i razvoj kompetentnog i kvalificiranog mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja nužna je jasna i pravilna organizacija.
Za optimalnu organizaciju, proces revizije je uvjetno podijeljen u nekoliko faza:

1. pripremna faza, tijekom kojeg se revizor upoznaje s poduzećem - kupcem, vrstom i specifičnostima njegovih djelatnosti, stanjem organizacije računovodstva, obujmom računovodstvenih poslova, stanjem unutarnja kontrola itd.;
2. sklapanje ugovora o reviziji;
3. planiranje revizije;
4. prikupljanje i analiza podataka potrebnih za ocjenu pravne utemeljenosti djelatnosti osiguranja, pouzdanosti pokazatelja bilance i financijskih izvještaja;

Konkretno, proučavanje temeljnih dokumenata, utvrđivanje datuma registracije, oblika vlasništva, sastava sudionika, veličine, vremena i postupka za formiranje temeljnog kapitala, upravljačke strukture, razloga za prestanak aktivnosti, zapisnika glavna skupština dioničara, nalozi pročelnika. Osim toga, provodi se proučavanje financijskih izvještaja organizacije: utvrđivanje kršenja, nedosljednosti, promjena u obrascima za izvješćivanje, prebrojavanje, provjera pokazatelja obrazaca za izvješćivanje, logička analiza pokazatelja (na primjer, značajan iznos stanja na odgođenom roku). troškovi), itd.
5. Revizijska provjera, uključujući:

• provjera podudarnosti evidencija u obrascima za izvješćivanje sa stanjima na računima u glavnoj knjizi, utvrđivanje netočnih knjigovodstvenih knjiženja i dr.;
• provjera ispravnosti pripisivanja troškova trošku usluga osiguranja;
• provjera ostalih dijelova računovodstva i radova koji su predmet računovodstva.

Prilikom provođenja revizije, revizor mora:
a) istaknuti najvažnije dijelove računovodstva, ovisno o specijalizaciji organizacije za osiguranje, svrhu revizije i glavne korisnike računovodstvenih (financijskih) izvješća kako bi se usredotočili na te dijelove;
b) obavezno provjeriti, makar in u općim crtama, sve dijelove računovodstva u ovoj osiguravajućoj organizaciji. Treba imati na umu da se većina pogrešaka i nezakonitih radnji može otkriti nakon prvog upoznavanja s dokumentima dostavljenim na provjeru.
6. Izrada i potpisivanje izvješća revizora.
Revizor mora pažljivo planirati svoj rad kako bi pravodobno i kvalitetno obavio reviziju financijskih izvještaja, bilance, zakonitosti i pouzdanosti financijskog i poslovnog poslovanja te pravilnosti njihovog iskaza u poslovnim knjigama.
Planiranje revizije usko je povezano s prethodnim upoznavanjem vrste djelatnosti, tj. uz proučavanje poslovanja osiguravajućeg društva, njegovu upravljačku strukturu i treba osigurati:

• primanje potrebne informacije o statusu računovodstva
  računovodstvo i učinkovitost unutarnje kontrole;
• utvrđivanje razine povjerenja u internu kontrolu, odnosno utvrđivanje koliko revizor može vjerovati materijalima interne kontrole;
• određivanje sadržaja, vremena i opsega kontrolnih postupaka koji će se provesti u četvrtoj fazi revizije;
• koordinacija tekućeg rada na prikupljanju i analizi podataka potrebnih za ocjenu vjerodostojnosti i zakonitosti financijski i ekonomski poslovanje, pouzdanost pokazatelja bilance i financijskih izvještaja.

Planiranje revizije uključuje izradu:

• plan rada, odnosno definiranje blokova provjere, područja računovodstva
  djela;
• programi revizije.

Plan rada označava naziv i opseg obavljenog posla, vremenski raspored, trajanje rada revizora. Plan rada sastavljen je u obliku tablice:

Za pravilno, kompetentno sastavljanje plana rada potrebno je dobro poznavati organizaciju računovodstva u osiguravajućem društvu, načine evidentiranja financijskih i poslovnih operacija u računovodstvenim registrima i glavna knjiga, a zatim u bilancu i druge financijske izvještaje, potrebno je temeljito ispitati shemu kretanja informacija. U samom opći pogled izgleda ovako:

Glavna odluka koju revizor donosi je odrediti količinu informacija koje treba prikupiti tijekom revizije, kao i odrediti kako ih prikupiti. Izvori informacija mogu biti: primarni dokumenti, knjigovodstveni registri, izvještajni obrasci; materijalna imovina (studija u naravi), uprava i osoblje tvrtke, neovisne treće strane.
Revizor također treba koristiti: informacije o skupštinama dioničara, upravama i direkcijama osiguravajućeg društva, interna financijska izvješća i materijale unutarnja revizija, akti inspekcijskog nadzora osiguranja, Porezni ured, Povjerenstva za državnu kontrolu, Revizijske komisije osiguravajućeg dioničkog društva, revizorska izvješća za proteklo razdoblje i druge potrebne podatke.
Za uspješnu provedbu plana rada potrebno je izraditi program revizije. Program revizije sadrži detaljan popis pitanja o određenim temama, vrstama, područjima rada koja se revidiraju, opsegu i vrstama revizijski postupci, kao i prijedlog popisa radne dokumentacije revizora. Program koriste revizori - konkretni izvršitelji plana rada kao instruktivni materijal kojim se utvrđuju sadržaj, opseg, načini i tehnike dokumentarne i stvarne kontrole imovine i obveza revidiranog društva za osiguranje.
Prisutnost programa, osim toga, osigurava kontrolu nad pravovremenim i kvalitetnim provođenjem revizijskih postupaka.
U pripremi programa revizije treba uzeti u obzir rezultate i učinkovitost internih kontrola. Ovisno o tome, vrše se prilagodbe plana i programa revizije.
Zaključci revizora za svaki dio programa revizije, dokumentirani u radnoj dokumentaciji revizora, stvarni su materijal za sastavljanje pisane informacije (izvješća) na temelju rezultata revizije, kao i osnova za formiranje objektivnog mišljenja revizora o financijska izvješća kupca (završni dio revizorova izvješća).
Najvažnija faza revizije je stvarna revizija poslovanja osiguravajućeg društva koja uključuje prikupljanje i analizu informacija potrebnih za ocjenu pouzdanosti bilance i financijskih izvještaja. Postoje sljedeći načini prikupljanja informacija:
1. Proučavanje u naravi uključuje brojanje, ispitivanje, mjerenje, ispitivanje ili provjeru stvarnog postojanja materijalne materijalne imovine, uglavnom gotovine, vrijednosnih papira, dugotrajne imovine. Podaci prikupljeni na ovaj način, osobno od revizora, najpouzdaniji su. Međutim, na ovaj način nemoguće je utvrditi amortizaciju ili vlasništvo nad imovinom osiguravajućeg društva. Stoga revizori koriste metodu prikupljanja informacija provjerom primarnih dokumenata.
2. Ovjera primarnih dokumenata. Svaka poslovna i financijska transakcija mora biti dokumentirana kao primarni dokument. Ako je više dokumenata povezano s transakcijom (pisma, izjave, akti, nalozi, ugovori, police osiguranja, bankovni izvodi, gotovinski dokumenti), tada je njihovo proučavanje, analiza, provjera izvor vrijednih informacija za revizora. Ova metoda prikupljanja informacija je najpristupačnija i naširoko korištena od strane revizora, jer vam omogućuje utvrđivanje zakonitosti transakcija i pouzdanosti, potpunosti informacija o njima.
Glavne metode kontrole dokumentacije su:

• kontra provjera dokumenata;
• međusobna kontrola dokumenata;
• kronološka analiza poslovnih transakcija;
• usporedba dokumenata koji odražavaju radnje (činjenice) s dokumentima koji ih potkrepljuju;
• usporedba dokumenata koji odražavaju podatke o količini posla koji treba obaviti i stvarno obavljenom.

Istodobno, transakcija je zakonita, čiji sadržaj nije u suprotnosti s važećim zakonodavstvom i regulatorni dokumenti.
Svrhovitost obavljenog zahvata utvrđuje se u skladu s ciljem osiguravajuće organizacije, uz poštivanje zakona. Pritom, revizor treba imati na umu da operacija po svojoj prirodi može biti zakonita, ali ne i učinkovita, kao i da neodgovarajuća operacija može biti zakonita.
Na primjer, osiguravajuća organizacija s djelomičnom solventnošću sklopila je ugovor s vodećim TV kanalom u zemlji za oglašavanje. Operacija je potpuno legalna, ali je nepraktična, jer. skupa reklama je neadekvatna financijsko stanje osiguravatelj. Možete koristiti druge načine organiziranja oglašavanja u trenutnim uvjetima. Stoga revizor može zaključiti da sredstva nisu korištena na odgovarajući način.
Vjerodostojnost poslovnih transakcija utvrđuje se formalnom i aritmetičkom provjerom dokumenata. Istodobno se primjenjuju regulatorne provjere i studije izvedivosti. Posebna pažnja treba posvetiti proučavanju krivotvorina u dokumentima. Provjera vjerodostojnosti isprava, pojedinosti i zapisa sadržanih u njima provodi se radi utvrđivanja krivotvorenih isprava. Krivotvorene isprave su one u kojima postoje brisanja, krivotvoreni zapisnici i razrješenja, zamjena teksta i brojeva. Takvi se dokumenti koriste za prikrivanje prijevara i drugih kršenja računovodstvenih pravila. Posebna pozornost posvećuje se provjeri vjerodostojnosti žigova i pečata. Njihov neobičan oblik različite veličine isti znakovi, netočan tekst i drugi znakovi mogu ukazivati ​​na krivotvorenu ispravu. Također je važno izgled dokument, papir na kojem je izrađen, oblik obrasca, boju kojom se ti upisi izvode (tuš, pasta, olovka), boju boje itd.
Posebno se pazi na potpise službenih i materijalno odgovornih osoba koje su primile i predale inventar ili gotovinu. Prilikom identificiranja dokumenata čiji su potpisi sumnjivi, revizor ih treba usporediti
potpise s potpisima istih osoba na drugim dokumentima, kao i pažljivije provjeriti radnje koje se odražavaju u tim dokumentima o meritumu.
Analizu pouzdanosti dokumenata u svrhu otkrivanja krivotvorina treba pratiti i provjera pravila za njihovo formiranje. Proučavajući dokument, revizor istodobno obraća pozornost na ispravnost njegovog izvršenja, dostupnost potrebnih detalja, način unosa itd. Ako dokument sadrži ispravke, potrebno je utvrditi jesu li one prihvatljive na temelju o prirodi dokumenta (ispravci nisu dopušteni u gotovini i bankovnim dokumentima) da li su ti ispravci ispravno napravljeni. Greška u dokumentu ispravlja se precrtavanjem pogrešnog teksta ili iznosa tanka linija tako da možete pročitati prekriženo i napisati preko prekriženog točan tekst ili iznos. Ispravak mora imati datum i biti potvrđen potpisima osoba koje su sastavile i potpisale dokument.
Aritmetička provjera isprava sastoji se u utvrđivanju ispravnosti aritmetičkih izračuna (ukupnih iznosa, obračuna kamata, množenja kvantitativnih pokazatelja vrijednosnim pokazateljima i sl.) koji se provode tijekom izrade i obrade isprava.
Tehničkim i ekonomskim izračunima revizor dobiva dokaze o ispravnosti izračunatih pokazatelja (rezerva solventnosti, temeljni kapital, sredstva, rezerve i dr.).
Regulatorni ili dokazni test omogućuje vam da utvrdite
ispravnost primjene normativnih podataka u dokumentima (normativi putnih troškova, amortizacija, porezne stope, odbici, provizije pri obračunu plaća za zastupnike u osiguranju i sl.). Regulatorna provjera utvrđuje činjenice precijenjenih stopa osiguranja, stopa plaća, podcjenjivanja ili precjenjivanja iznosa isplata osiguranja, što može ukazivati ​​na prijevaru ili pogreške. Stoga, nakon otkrivanja takvog
činjenice, potrebno je cjelovito utvrditi uzroke povreda i utvrditi njihovu stvarnu prirodu. Također treba provjeriti da li financijsko i poslovno poslovanje prikazano u dokumentima odgovara utvrđena pravila i propisima, što omogućuje utvrđivanje činjenica namjernih odstupanja od normativa (primjerice, nezakonito prekoračenje gostoprimstva, putnih troškova, troškova oglašavanja, školovanja osoblja, nezakonit otpis manjkova i gubitaka u nabavnu vrijednost, višak vlastitog zadržavanja odgovornosti kod prijenosa rizika u reosiguranje, prekoračenja limita stanja gotovine novca u blagajni itd.).
Jedan od uobičajenih primjera kontrole dokumentacije je kontraprovjera dokumenata. Poznato je da se većina dokumenata sastavlja u dva ili više primjeraka. Prilikom obavljanja internog poslovanja, ti se primjerci dokumenata prenose različitim strukturnim odjelima jednog poduzeća, a kada vanjske operacije- u poduzećima i organizacijama s kojima je revidirano poduzeće stupilo u gospodarske odnose. Usporedba više primjeraka iste isprave i upisa u njima u knjigovodstvenim registrima naziva se protuprovjera.
Provodeći protuprovjeru dokumentarnih podataka, revizor ispituje i uspoređuje specifične informacije koje se ponavljaju u različitim dokumentima i registrima te prikazuje povezane transakcije. Na primjer, primitak premija osiguranja na obračunski račun osiguravatelja i obračun plaća za zastupnike u osiguranju ili obračun pričuva i fondova osiguranja.
Protuprovjerom dokumentarnih podataka utvrđuju se činjenice prijevare (obmane), koje se prikrivaju ispravljanjem podataka u posebnim dokumentima, sastavljanjem novih, krivotvorenih dokumenata i zamjenom istih pravim, izvornim, kao i netočnim prikazom poslovnih transakcija na računovodstvenim računima ili ih uopće ne odražavati na računovodstvenom računu.
Kao što znate, svaka poslovna transakcija, dokumentirana, mora se odraziti u odgovarajućim registrima na računima sintetičkog i analitičkog računovodstva. Stoga je prilikom unakrsne provjere potrebno usporediti sadržaj dokumenta kojim je formalizirana poslovna transakcija s odgovarajućim upisima u knjigovodstvenim registrima, budući da se pojedinačne činjenice prijevare mogu sakriti unošenjem netočnih ili neopravdanih dokumenata u knjigovodstvu. registri. Najčešće se susreću sljedeća iskrivljenja evidencije u knjigovodstvenim registrima:

• sastavljanje storno knjižica bez dokumentarnog opravdanja i stvarne potrebe;
• provedba tzv. "jednostranog storniranja". U ovom slučaju crveni unos u jednom od knjigovodstvenih registara poništava radnju tijekom koje su počinjene zlouporabe, a zatim se iznosi evidentiraju u knjigovodstvenom registru drugog knjigovodstvenog računa, gdje je skriven.

Ako postoje signali krađe i manjka koji nisu utvrđeni popisom, revizor može primijeniti kronološku provjeru kretanja vrijednosti po danima uz utvrđivanje stanja na kraju svakog dana. To vam omogućuje otkrivanje neprimljenih inventarnih stavki, čije knjiženje nije potvrđeno dokumentima, kao i otpuštanje vrijednosti koje nisu zabilježene u dokumentima.
Međusobna kontrola dokumenata je usporedba pojedinačnih detalja koji se ponavljaju u nizu dokumenata koji odražavaju povezane operacije. Na primjer, potpunost i pravodobnost knjiženja novca na blagajnu primljenog s bankovnih računa organizacije utvrđuje se međusobnim usklađivanjem bankovnih izvoda, čekovnih knjižica, dolaznih naloga za gotovinu i unosa u knjizi blagajne.
Kronološka analiza poslovnih transakcija je provjera stvarne mogućnosti izvršenja pojedine poslovne transakcije ispitivanjem kronologije knjiženja u knjigovodstvenim registrima i ispravama. Kronološka analiza poslovnih transakcija koristi se u slučajevima kada postoje saznanja o krađi zaliha, a provedenim popisima nije utvrđena neusklađenost manjkova ili viškova. Uz pomoć takve provjere, uspoređujući datume primitka i izdavanja materijala, moguće je utvrditi činjenice o izdavanju materijala ranije nego što je stigao na skladište, ili u većoj količini nego što je bio dostupan na odgovarajući datum. . Sve ovo ukazuje da u skladištu postoje neevidentirane zalihe, odnosno njihov višak.
Za provjeru ispravnosti nekih poslovnih transakcija potrebno je usporediti pokazatelje dokumenata koji odražavaju transakcije (fait accompli) s dokumentima koji ih potkrepljuju. Na primjer, kako bi se provjerila ispravnost obračuna i isplate plaća prema platnim listama, potrebno je usporediti iznose i imena zaposlenika koji su u njima navedeni s podacima iz vremenskih listova i isprava o plaćama. Drugi primjer je usporedba faktura koje je platila organizacija s ugovorima, dokumentima o primitku za primljene stavke inventara, aktima o prihvaćanju obavljenog posla.
Usporedba dokumenata koji prikazuju podatke o plaćenom i stvarno obavljenom radu koristi se prilikom provjere građevinskih, popravnih i utovarno-istovarnih radova. Priroda, obujam, trošak i drugi podaci o poslu koji treba obaviti navedeni su u ugovorima, procjenama, popisima nedostataka, ugovorima o radu. Uspoređuju se s aktima o prijemu obavljenog posla i drugim dokumentima koji potvrđuju stvarno obavljanje posla. Odstupanja u podacima u tim dokumentima mogu ukazivati ​​na počinjene povrede financijske discipline, činjenice prijevare koje su se dogodile s ciljem nezakonitog otpisa i naknadnog prisvajanja materijala, precijenjene zarade zaposlenika.
Koristeći glavne metode dokumentarne kontrole, revizor saznaje objektivnu istinu o informacijama poslovnog subjekta. Budući da je istina objektivna, njezin sadržaj ne ovisi o ljudskoj svijesti, već je karakteriziran onim objektivnim procesima koje ona odražava. Revizor samo usmjerava svoje napore na utvrđivanje (shvaćanje) objektivne istine o radnjama i događajima gospodarskog subjekta.
Pritom su neke transakcije podložne kontinuiranoj, a neke selektivnoj provjeri. Kontinuiranom metodom preporučljivo je provjeriti: gotovinsko i bankarsko poslovanje, obračune s odgovornim osobama i osobljem za plaće, obračune s proračunom, otpise zaliha i neplanirane gubitke. Preostale operacije provjeravaju se selektivnom metodom. Osim toga, nadzor osiguranja može utvrditi popis najvažnijih, s njegovog gledišta, pitanja koja treba provjeriti.
Na početku revizije revizor pažljivo pregledava osnivačke dokumente, statut osiguravajućeg društva, licence dobivene u nadzoru osiguranja za obavljanje poslova osiguranja i Narodne banke za rad sa stranom valutom, utvrđuje jesu li sadržaj i priroda djelatnosti usklađeni s odredbama Zakona o osiguranju. u skladu je s poveljom i Zakonom o osiguranju, drugim zakonodavnim aktima. Ako su istodobno otkrivena odstupanja ili kršenja, potrebno je o tome obavijestiti voditelja osiguravajućeg društva i ponuditi uklanjanje tih kršenja prije završetka revizije ili izmjene i dopune povelje.
Zatim revizor analizira pokazatelje godišnjih financijskih izvještaja i daje prethodnu ocjenu o potpunosti, ispravnosti i pouzdanosti njegovih pokazatelja. U tu svrhu analizira knjiženja u Glavnoj knjizi za cijelo izvještajno razdoblje. U slučaju otkrivanja sumnjive korespondencije računa
ili netočnih, pogrešnih upisa iznosa, dužan je zatražiti i proučiti odgovarajuće knjigovodstvene registre, a po potrebi i primarne isprave na temelju kojih su izvršena knjiženja.
Tijekom revizije pažljivo se provjeravaju sve vrste operacija koje su uključene u plan rada. Nakon obavljene revizije svih dionica računovodstvenog rada ili blokova provjere, analiziraju se veze između blokova, te se provodi kontraprovjera.
Na primjer, glavni blok koji povezuje gotovo sve ostale verifikacijske blokove bit će sredstva na tekućem računu. Zatim se rezimiraju rezultati provjere svih blokova i sastavlja se revizorsko izvješće.

Revizija je izgrađena u određenom slijedu. Najčešće se koristi pristup "od općeg prema posebnom", odnosno počevši od revizije financijskih izvještaja do provjere podataka u primarnim dokumentima. Svaki revizor samostalno bira slijed svog rada na temelju karakteristika subjekta revizije i uvjeta ugovora sklopljenog s naručiteljem.

Općenito, revizijska praksa razlikuje sljedeće glavne faze revizije:

Opća studija (upoznavanje s osobljem i klijentom, donošenje odluke o početku revizije i svrhe njezina provođenja);

preliminarno upoznavanje;

Planiranje i izrada općeg programa revizije;

Studija sustava;

Obavljanje revizije (tj. provođenje meritornih revizijskih postupaka);

Izrada revizorskog izvješća.

Istovremeno, revizor može predvidjeti specifikaciju svake faze revizije radi učinkovitijeg obavljanja radnji u vezi s određenim predmetima revizije u skladu s njihovim karakteristikama.

Kao što je gore navedeno, revizija se provodi na temelju ugovora između revizora (revizijske organizacije) i kupca. Tako se u početnoj fazi sklapa ugovor o reviziji. Sljedeći korak je opća studija aktivnosti poduzeća, čija je metodologija također gore opisana.

Druga faza revizije financijskih izvještaja predviđa primitak (nadopunjavanje) informacija o klijentu, procjenu revizijskog rizika. Dobiveni prikaz bit će osnova za izradu programa revizije u fazi planiranja, kao i donošenje odluke o svrsishodnosti provođenja četvrte faze - dodatne revizije kontrola.

U dosadašnjoj praksi, prilikom obavljanja revizije, revizor prima (dopunjuje) svoje podatke o klijentu, koji uključuju: podatke o poslovanju i djelatnosti klijenta; računovodstvena politika naručitelja i računovodstveni postupci; metode obrade računovodstvenih informacija .

Preliminarno upoznavanje podrazumijeva obilazak poduzeća prije početka rada s njegovom dokumentacijom. Revident se upoznaje s tijekom proizvodnje, kadrovima, mjestima skladištenja inventara, opremom i osiguranjem njihove zaštite, ukupna struktura organizacija, stanje proizvodne discipline. Postupak provođenja revizije u velikoj mjeri ovisi o stupnju revizorove svijesti o aktivnostima revidiranog poduzeća, razini organizacije i računovodstva u poduzeću. Stoga revizor treba početi prikupljati i proučavati podatke o gospodarskom subjektu. Upoznavanje treba započeti proučavanjem glavnih dokumenata: potvrda o registraciji, memorandum o osnivanju, povelja, ugovori o nabavi proizvoda, licence za pravo obavljanja vanjske gospodarske djelatnosti itd.

Zatim je potrebno proučiti glavne pokazatelje i izvješćivanje poduzeća, prirodu njegovih aktivnosti, opseg njegove proizvodnje, dostupnost proizvodnih resursa, rezultate njegovih aktivnosti za promatrano razdoblje i perspektivni razvoj poduzeća .

Kada se upoznate s poduzećem, trebali biste odrediti opseg poslovnih transakcija i broj primarnih dokumenata koje je izdalo, prvenstveno za novčane i obračunske transakcije, budući da su potonji dokumenti koji se u pravilu podvrgavaju stalnoj provjeri.

Potrebno je pregledati poduzeće, mjesta skladištenja materijalne imovine.

Samo kao rezultat početnog proučavanja poduzeća moguće je odrediti približnu količinu posla koji treba obaviti i njegovo trajanje. Sukladno obujmu posla i njegovoj složenosti utvrđuje se cijena revizije koja se dogovara s naručiteljem. Ugovoreni iznos, uključujući PDV, naveden je u ugovoru u vrijeme revizije. Nakon prikupljanja podataka o aktivnostima poduzeća i proučavanja, revizor izrađuje plan rada i s njime upoznaje upravu poduzeća.

Treća faza revizije je planiranje revizije. U ovoj fazi revizije odabire se strategija koja najučinkovitije smanjuje stupanj rizika koji je svojstven reviziji. Utvrđuje se potreba za dodatnim provjerama, kontrolama i mogućnost značajnog smanjenja broja dokaznih postupaka ili, ako je dodatna provjera kontrola neučinkovita, oslanjanje prvenstveno na dokazne postupke. Odluka se donosi na temelju procjene stupnja rizika na farmi i rizika kontrola koje se provode u fazi prikupljanja podataka o naručitelju i procjene rizika.

U procesu planiranja auditor raspoređuje izvršenje pojedinih faza među sudionicima revizije. Korištenje rada drugih revizora može smanjiti vrijeme revizije.

U četvrtoj fazi revizije revizori provode sustavnu studiju poduzeća. Omogućuje vam da odredite tokove i količine informacija, točku najvećeg zagušenja prikupljanjem i obrađenim informacijama, te na temelju toga zaključite: tko ima pravo odlučivanja i odgovornost za provedbu tih odluka o aspektima djelatnost poduzeća od interesa za revizora, tj. tko je centar odgovornosti; u kojim smjerovima teče naputak iz središta odgovornosti, iskrivljuju li se usput, kako su glavne funkcije raspoređene među izvršiteljima naloga i odluka koje proizlaze iz središta odgovornosti, koja je njihova odgovornost za izvršenje i upute rukovodstva. Gore navedene odredbe mogu se pripisati sustavu proučavanja odlaznog (odozgo prema dolje) protoka informacija.

Drugi tok informacija ide "odozdo prema gore" i podložan je deformacijama na svom putu, jer preraditi i reciklirati. Program revizije u logičkom slijedu opisuje karakteristike i opseg posla koji treba obaviti i stoga služi za rad koji završava zaključcima revizije, olakšava kontrolu nad obavljanjem posla; organizira rad revizora na najučinkovitiji način .

Faza 5 zove se "Izvođenje revizije". Ova faza je izravna provedba meritornih revizijskih postupaka.

Prema rezultatima revizije na završna faza Revizor sastavlja revizorsko izvješće.

U ovoj fazi revizor na temelju rezultata revizije sastavlja izvješće i dostavlja ga naručitelju u roku određenom ugovorom.

Izvješće treba imati naslov koji ga razlikuje od ostalih;

Ispod izvješća stavlja se odgovarajući unos i datum;

Izvješće se treba odnositi na ciljeve i opseg revizije, informirati o ciljevima i granicama revizijskih postupaka;

Ako revizorsko izvješće podliježe objavi, onda se mora objaviti zajedno s onim financijskim dokumentima na kojima se temelji;

Izvješće mora sadržavati financijske dokumente;

Revizorsko izvješće mora sadržavati statut ili druge temelje revizije;

Izvješće treba sadržavati informacije iz kojih korisnik može razumjeti da se revizija provodi u skladu sa standardima i općeprihvaćenom praksom;

Izvješće mora biti prezentirano korisniku u dogovorenom roku.

Glavni elementi revizorova izvješća. Revizija završava sastavljanjem zaključka u kojem se navodi gdje je i tko je izvršio reviziju, kada i za koje razdoblje, mjesto revizije i datum sastavljanja akta. Zatim revizori bilježe koja su područja računovodstvenog rada u potpunosti provjerena, tj. podvrgnuti kontinuiranoj provjeri, a koja selektivno. Zaključak je povjerljivi dokument sastavljen u 2 primjerka, od kojih se jedan ustupa naručitelju, a drugi ostaje u revizorskoj organizaciji radi dosljedne kontrole. Dakle, revizorsko izvješće može biti (bez komentara i zadrške, s nebitnim primjedbama i zadrškama) negativno i negativno, u kojem revizor potvrđuje da se evidencija poduzeća vodi uz grubo kršenje općeprihvaćenih načela i da je izvješće nepouzdano. Sastavljeni zaključak revizor potvrđuje potpisom i osobnim pečatom i predaje upravi revidiranog objekta.

Razmotrimo detaljnije takvu fazu revizije kao što je planiranje revizije i izrada općeg programa revizije.

Revizijska organizacija je skup mjera provjere koje se provode u organizacijskoj, pripremnoj, tehnološkoj i završnoj fazi, usmjerene na racionalnu kombinaciju svojih sredstava i metoda kako bi se dobile dokumentirane i razumne informacije da su računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije razmatrani u cjelini ne sadrže značajna pogrešna prikazivanja. Model revizijske organizacije prikazan je na sl. 1.

Proces organizacije revizije uključuje sljedeće korake.

1. faza. Provođenje pripremnih aktivnosti, uključujući:

dogovaranje uvjeta ugovora s klijentom;

izrada pismenih zadataka vezanih uz reviziju;

priprema ugovora za pružanje usluga revizije;

izrada plana, programa;

definiranje jedinica promatranja, metode prikupljanja podataka;

provođenje pilot revizije kako bi se razjasnio opseg revizije i utvrdila razina njezine složenosti.

Faza 2. Provjera osnovanosti pitanja prihvaćenih za reviziju, kao i prikupljanje potrebnih informacija, uzimajući u obzir njihovu prirodu i značaj, pribavljanje dostatnih revizijskih dokaza.

Faza 3. Priprema informacija za obradu.

Faza 4. Obrada informacija, njihova analiza.

Faza 5. Izrada završnih dokumenata o rezultatima revizije.

Organizacija revizije nužan je čimbenik u zajedničkom radu revizora i zaposlenika organizacije. Njegov rezultat je uspostavljanje procedure za funkcioniranje sustava revizije i sve dužnosnici kako revizijska organizacija tako i revidirani subjekt.

Za provođenje revizije potrebno je formirati znanstveni, metodološki i regulatorni okvir koji osigurava primanje pouzdanih informacija za pravnu zaštitu društvenih

Slika 1. Model revizijske organizacije

radnički interesi u ekonomska aktivnost bez obzira na organizacijski oblik. Revizor se također koristi računovodstvenim podacima, operativnim i statističkim izvješćima, rezultatima rada službe interne revizije i dr.

Glavni postupak za dobivanje revizijskih dokaza je prikupljanje podataka. U tu svrhu koriste se brojne metode, uključujući:

analiza tehničkih, ekonomskih i statističkih informacija o razvoju dotične organizacije;

proučavanje iskustva takvih organizacija;

razgovori sa stručnjacima administrativnog aparata, djelatnicima ekonomskih i računovodstvenih službi, financijski odgovornim osobama.

Revizori samostalno biraju metode revizije.

Evo najprikladnijih metoda:

Inventar. Ova metoda omogućuje vam dobivanje informacija o dostupnosti nekretnine i njezinoj procijenjenoj cijeni. Imovina i financijske obveze podliježu popisu. U ovom slučaju vjerodajnice se provjeravaju stvarnom dostupnošću materijalnih sredstava.

Potvrda. Za dobivanje informacija o stvarnosti stanja prikazanih na računima, gotovini, nagodbama, potraživanjima i obvezama, revizorska organizacija mora primiti potvrdu u pisanom obliku, uključujući treće strane.

Dokumentarna potvrda, uključujući:

formalna provjera dokumenata; revizor mora provjeriti istinitost podataka sadržanih u dokumentima, za što se preporuča odabrati određene stavke u računovodstvu i pratiti odraz transakcija u primarnim dokumentima; treba obratiti pozornost na ispravnost popunjavanja podataka, odsutnost neodređenih ispravaka, brisanja, vjerodostojnost potpisa;

aritmetička provjera računovodstvenih izračuna, koja se provodi selektivno;

meritorna provjera (zakonitost, svrsishodnost poslovanja).

Unakrsna provjera - koristi se u ograničenoj mjeri, može se koristiti između odjela, kao i između matice i podružnica ili ovisnih organizacija.

Promatranje podrazumijeva neposredno upoznavanje s radom odjela organizacije.

Usmeno ispitivanje osoblja i trećih osoba. Za provođenje standardnih anketa potrebno je pripremiti obrasce s popisom pitanja. Rezultati ankete navedeni su uz imena anketiranih osoba.

analitički postupci. Ovo je analiza i procjena informacija koje je primio revizor, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja kako bi se identificirale netočno prikazane činjenice gospodarske aktivnosti. Tipične vrste analitičkih postupaka koji se koriste u reviziji:

usporedba stanja računa za različita razdoblja;

usporedba pokazatelja financijskih izvještaja s planiranim pokazateljima;

provjera konzistentnosti podataka u različitim izvještajnim stavkama, kao i podataka koji se odnose na različita razdoblja.

Skeniranje - letimičan pregled dokumenata u svrhu utvrđivanja problema.

Ispitivanje je osobno pažljivo upoznavanje s problemom.

Posebna provjera (uključivanje stručnjaka, stručnjaka itd.).

Priprema alternativne ravnoteže.

Rezultati revizije dostavljaju se na razmatranje upravi organizacije i vodećim revizorima tvrtke. Korisno je o rezultatima raspravljati uz sudjelovanje predstavnika svih odjela, gospodarskih službi i uprave. Rezultati rasprave bilježe se u posebnom dokumentu i koriste se u izradi važećih i budućih internih propisa za računovodstvo i kontrolu subjekta revizije.

Redoslijed revizije prikazan je na sl. 2.

Slika 2. Faze revizije.

Metodologiju revizije treba razviti u skladu s fazama koje su identificirane kao glavna savezna pravila (standardi) revizijske aktivnosti: planiranje, provedba i izvješćivanje.

Pitanja za teorijski dio kontrolni rad

1. Svrha i temeljna načela revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja

2. Revizijska dokumentacija

3. Planiranje revizije

4. Materijalnost u reviziji

5. Revizijski dokazi

6. Revizorsko izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima

7. Dogovaranje uvjeta revizije

8. Revizijsko uzorkovanje

9. Značajke prve provjere subjekta revizije

10. Analitički postupci

11. Modificirano mišljenje u izvješću revizora

12. Pribavljanje revizijskih dokaza u specifičnim slučajevima

13. Pribavljanje potkrepljujućih informacija iz vanjskih izvora od strane revizora

14. Značajke prve provjere subjekta revizije

15. Kompilacija financijskih informacija

16. Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije, okruženja u kojem se one obavljaju i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja revidiranih financijskih (računovodstvenih) izvještaja

17. Pregled financijskih (računovodstvenih) izvještaja

18. Pregled rada unutarnje revizije

19. Načela za provedbu vanjske kontrole kvalitete rada revizijskih organizacija, pojedinačnih revizora i zahtjevi za organizaciju ove kontrole

20. Računovodstvo obilježja subjekta revizije čije financijske (računovodstvene) izvještaje priprema specijalizirana organizacija