Revizijski postupak je rekalkulacija. Revizijski postupci

Utvrđivanje uzorka podrazumijeva provođenje revizije određenog obujma poslovnih transakcija, što zahtijeva prikupljanje revizijskih dokaza koji potvrđuju pouzdanost ili nepouzdanost izvješćivanja subjekta revizije.

Revizorska organizacija ili pojedinačni revizor mora pribaviti odgovarajuće dokaze kako bi formulirao razumne zaključke na temelju kojih oblikuje svoje mišljenje.

Revizijski dokazi se dobivaju provođenjem testova sredstava unutarnja kontrola i potrebne materijalne postupke. Vrlo često se mogu dobiti samo provođenjem dokaznog testa.

Revizijski dokazi– to su informacije i rezultati njihove analize na temelju kojih se oblikuje mišljenje revizora.

Revizijski dokazi se dobivaju nizom testova internih kontrola i potrebnih dokazanih postupaka. U nekim situacijama, dokazi se mogu pribaviti isključivo putem dokaznih postupaka.

Pouzdanost dokaza ovisi o izvorima i obliku njihova prijema (dokumentarni, vizualni, usmeni). Vanjski dokumentarni dokazi su najpouzdaniji. Što je sustav interne kontrole bolje organiziran, to su dokazi interne revizije pouzdaniji. Autorski dokazi koje prikupi revizor uvijek su pouzdaniji od onih dobivenih od revidiranog gospodarskog subjekta.

Dokumentarni revizijski dokazi karakteriziraju različiti stupnjevi pouzdanosti ako su ih sastavile treće strane i ako su u njihovom posjedu, ako su ih sastavile treće strane i ako su u posjedu subjekta revizije, ako ih je sastavio sam subjekt revizije i je u njenom posjedu.

Revizijski dokazi mogu biti interni, eksterni ili mješoviti. Interni dokazi uključuju informacije dobivene od gospodarskog subjekta (usmene i pismene). oblik), vanjski dokaz– informacije dobivene od trećih strana (u u pisanom obliku obično na pismeni zahtjev revizijska organizacija). Mješoviti revizijski dokazi uključuju podatke primljene od gospodarskog subjekta u pisanom ili usmenom obliku i koje je treća osoba potvrdila u pisanom obliku. Ako revizijske dokaze rangiramo po vrijednosti i pouzdanosti, tada su najvažniji vanjski dokazi, zatim mješoviti i unutarnji (slika 7).

Riža. 7. Klasifikacija revizijskih dokaza

Dokazi unutarnje revizije uključuju primarne dokumente i računovodstvene evidencije na kojima se temelje financijski (računovodstveni) izvještaji, kao i pismena objašnjenja ovlaštenih radnika subjekta revizije.

Testovi internih kontrola znače testove koji se provode kako bi se dobili revizijski dokazi o ispravnom dizajnu i operativnoj učinkovitosti sustava. računovodstvo i unutarnja kontrola.

Postupci dokaznog testiranja provode se kako bi se dobili revizijski dokazi o značajnim pogrešnim prikazima u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Provode se u obliku detaljnih testova kojima se procjenjuje ispravnost iskaza prometa i stanja na knjigovodstvenim računima te u obliku analitičkih postupaka.

Revizijski dokazi prikupljaju se iz razni izvori ili iz isprava različitog sadržaja radi potvrde iste poslovne transakcije ili skupine sličnih poslovnih transakcija.

Revizijski dokazi dobiveni procjenom računovodstvenih sustava i sustava interne kontrole uključuju procjenu njihove organizacije kako bi se osiguralo sprječavanje i/ili otkrivanje i usmjeravanje značajnih pogrešnih prikazivanja; procjena njihovog funkcioniranja, tj. učinkovitost računovodstva i sustava interne kontrole tijekom relevantnog vremenskog razdoblja.

Važan dio revizijskog dokaza je potvrda premisa za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja:

Postojanje, tj. postojanje imovine ili obveza prikazanih u izvješćima;

Prava i obveze, tj. vlasništvo nad revidiranim subjektom na određeni datum nad imovinom ili obvezom prikazanom u izvješćima;

Pojava, tj. operacija ili događaj koji se dogodio i odredio primitak imovine ili pojavu obveze;

Potpunost, tj. nepostojanje imovine i obveza koje nisu prikazane u računovodstvenim evidencijama, poslovne transakcije ili događaji, neobjavljene računovodstvene stavke;

Vrednovanje, t.j. odražavanje odgovarajuće vrijednosti imovine i obveza;

Predstavljanje i otkrivanje, tj. objašnjenje, klasifikacija i opis imovine ili obveze u skladu s utvrđenim pravilima.

Revizijski dokazi moraju biti pouzdan I dostatan. Dostatnost revizijskih dokaza utvrđuje se na temelju procjene internih kontrola i iznosa revizijskog rizika. Pouzdanost dokaza koje pribavlja sama revizorska organizacija obično je veća od pouzdanosti dokaza koje pruža gospodarski subjekt. Pouzdanost pisanog dokaza je veća od usmenog dokaza.

Prikupljene dokaze revizor odražava u svojim radnim dokumentima u obliku zapisa o proučavanju i ocjeni računovodstva i organizacije interne kontrole, kao i u obliku obrazaca, tablica i protokola koji odražavaju planiranje, provedbu i prezentaciju rezultate revizijskih postupaka. Koriste se pri sastavljanju revizorova izvješća i izvješća.

Izvori revizijskih dokaza:

Financijska i računovodstvena izvješća: bilanca (obrazac br. 1), račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2), prilog bilanci (obrazac br. 5);

Računovodstveni registri (računovodstvo i kontrola): dnevnici naloga, glavna knjiga, dnevnik poslovnih transakcija, knjiga blagajne, izvode plaća i sl., izvode prometa, stanja i šaha;

Primarne isprave gospodarskog subjekta i trećih osoba;

Statističko izvješćivanje;

Izvještavanje o doprinosima izvanproračunskim fondovima;

Porezno izvješćivanje;

Statutarni dokumenti, ugovori, nalozi i drugi administrativni akti;

Rezultati financijske analize ekonomska aktivnost;

Usmene izjave zaposlenika gospodarskog subjekta i trećih osoba;

Rezultati usporedbe jednih dokumenata gospodarskog subjekta s drugima, kao i usporedbe dokumenata gospodarskog subjekta s dokumentima trećih osoba;

Rezultati inventure;

Objašnjenja rukovodstva nadziranog subjekta usmeno i pisanje. U ovom slučaju treba se rukovoditi standardom “Objašnjenja rukovodstva revidiranog gospodarskog subjekta”.

Najvrjednije dokaze revizor dobiva prilikom ispitivanja poslovnih transakcija.

Revizijski rizik se smanjuje ako revizor koristi dokaze dobivene iz različitih izvora iu različitim oblicima prezentiranja. Ako postoji nedosljednost u dokazima dobivenim iz različitih izvora, revizor treba koristiti dodatne postupke.

Ako dokumenti nisu u potpunosti prezentirani revizoru i revizor ne može prikupiti dostatne revizijske dokaze, tada to bi se trebalo odraziti u izvješću i trebalo bi razmotriti pripremu revizijskog izvješća koje nije bezuvjetno pozitivno.

Prilikom prikupljanja revizijskih dokaza revizor se može primijeniti razne metode ili koristiti različite revizijski postupci (jedan ili više). Najčešći revizijski postupci su:

1. Provjera klijentovih aritmetičkih izračuna (rekalkulacija). Rekalkulacija se sastoji od provjere aritmetičkih izračuna koje je prethodno napravio klijent i izvođenja neovisnih izračuna. Ovaj postupak daje matematički precizne informacije. Ako se otkriju pogreške u izračunu, revizor treba pratiti daljnji put tih iskrivljenih informacija i procijeniti njihov utjecaj na stupanj pouzdanosti izvješćivanja. Preinake se obično izvode na temelju uzorka u skladu sa standardom revizijskog uzorka.

2. Inventar. Ova tehnika potvrđuje fizičku prisutnost imovine i financijskih obveza, daje točne informacije o njihovom postojanju i približnom stanju te procjenu dugotrajne imovine, inventara, materijala, Gotovi proizvodi i tako dalje. Tijekom revizija revizori mogu promatrati popis i ispravno procijeniti pouzdanost računovodstvenog sustava i učinkovitost sustava interne kontrole.

Revizorska organizacija dužna je prije početka popisa utvrditi koliko se često popis provodio, provjeriti dokumente o prethodnim popisima, upoznati se s nomenklaturom i obujmom popisnih stavki, identificirati skupe, analizirati sustav njihova računovodstva i kontrole. , te identificirati njegove snage i slabosti.

U slučaju praćenja zaliha, revizor treba sudjelovati u provedbi kontrolnih mjerenja, ispitati postoje li zastarjele, neiskorištene ili malo korištene vrijednosti, provjeriti kako se čuvaju zalihe koje pripadaju trećim osobama, vode li se odvojeno. u skladišnom knjigovodstvu i u knjigovodstvu na izvanbilančnim računima provjeriti realnost potraživanja i obveza.

Provjera se može provoditi u dva smjera: u smjeru usklađivanja knjigovodstvenih podataka sa stvarnim postojanjem vrijednosti i obrnuto.

3. Provjera poštivanja računovodstvenih pravila za pojedine poslovne transakcije. Pouzdani su samo podaci dobiveni tijekom proučavanja računovodstvenih poslova koje obavlja računovodstvena služba.

4. Potvrda. Značajan dio poslovnih transakcija uključuje treće strane. Oni mogu dati pismenu potvrdu informacija koje izazivaju sumnje kod revizora. Na primjer, ako se u bankovnim izvodima otkriju brisanja i ispravci, od banke se traže njihove kopije.

Preporuča se zahtjev sačiniti u obliku dokumenta u ime uprave gospodarskog subjekta upućenog trećoj osobi. Mora sadržavati zahtjev za pružanje potrebne informacije izravno revizorskoj organizaciji. Ako je potrebno, revizorska organizacija može samostalno uspostaviti izravan kontakt s trećom stranom kojoj je upućen zahtjev.

Ako se od treće strane primi informacija koja se razlikuje od računovodstvenih podataka klijenta, tada se moraju primijeniti dodatni revizijski postupci kako bi se utvrdili razlozi odstupanja.

5. Usmeno anketiranje osoblja, uprave gospodarskog subjekta i trećih osoba. Provodi se u svim fazama revizije te tijekom uvodnog posjeta tvrtki klijenta, a radi razjašnjenja pojedinih pitanja koja se pojave tijekom revizije.

Rezultate ankete treba zabilježiti u obliku protokola ili kratkog sažetka s prezimenom, imenom i patronimom revizora koji je proveo anketu i osobe koja je anketirana. Za provođenje anketa mogu se koristiti već gotovi obrasci s popisima pitanja i prostorom za odgovore. Protokoli, bilješke i ispunjeni obrasci prilažu se ostalim radnim dokumentima revizora.

Dobivene informacije trebaju biti potkrijepljene neovisnim informacijama dobivenim tijekom drugih revizijskih postupaka. Iznimka je dobrovoljno priznanje krađe, prekršaja, netočnog korištenja računovodstvenih politika itd. (Međutim, to se ne spominje u standardu).

6. Provjera dokumenata. Dokumenti mogu biti interni (izrađuju se i obrađuju u revidiranom društvu), eksterni (izrađuju se izvan društva), kao i interni i eksterni istovremeno. Među dokumentima se također razlikuju službeni i obični. Najpouzdaniji sa stajališta smanjenja vjerojatnosti krivotvorenja su službeni dokumenti (primjerice zakonski dokumenti, bankovni izvodi, taloni čekova). Obični dokumenti (primjerice, fakture dobavljača, ugovori s kupcima o nabavi proizvoda) manje su pouzdani. Stupanj povjerenja u interne dokumente ovisi o kvaliteti interne kontrole njihove izrade i obrade. Svrha provjere dokumenata je potvrda računa.

7. Praćenje (skeniranje). Pomoću ovog postupka identificiraju se i proučavaju atipične stavke i događaji koji se odražavaju u računovodstvu. Pri provođenju ovog postupka revizor selektivno provjerava primarne dokumente i njihove unose u registre sintetičkog i analitičkog knjigovodstva primjenom standarda “Audit Sampling”.

8. Analitički postupci. Pod, ispod analitički postupci To znači analizu i procjenu informacija koje je primio revizor, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja revidirane organizacije kako bi se identificirale neobične i netočno prikazane činjenice ekonomske aktivnosti u računovodstvenim evidencijama, kao i identificiranje uzroke takvih grešaka i iskrivljenja.

Koriste se tijekom prethodno planiranje revizija prije sklapanja ugovora o reviziji, obično u obliku brze analize, prilikom izrade programa revizije, kada se proučavaju izvještaji tvrtke klijenta i utvrđuju područja na koja treba obratiti posebnu pozornost, te tijekom same revizije.

9. Izrada alternativne bilance sirovina (na temelju standarda) i izlaza proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) služi za dobivanje dokaza o realnosti i cjelovitosti odraza u računovodstvu gotovih proizvoda.

Godine 2002. pripremljeno je i za uporabu usvojeno federalno pravilo (standard) “Revizijski dokazi” koje jasno definira pojam dostatnosti odgovarajućih revizijskih dokaza.

Revizijski postupci su redoslijed i redoslijed radnji revizora za dobivanje potrebnih revizijskih dokaza u određenom području revizije.

Glavni postupci uključuju:

Inspekcija (provjera evidencije, dokumenata, materijalne imovine);

Promatranje (praćenje procesa ili postupaka koje izvode drugi);

Upit (potraga za informacijama od upućenih osoba, unutar i izvan subjekta revizije);

Potvrda (odgovor na zahtjev za informacijama sadržanim u knjigovodstvenim evidencijama);

Rekalkulacija (provjera točnosti izračuna u primarnim dokumentima ili računovodstvenim evidencijama, ili revizor obavlja nezavisne izračune);

Analitički postupci su analiza i procjena primljenih informacija, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja kako bi se identificirale neuobičajene i (ili) netočno prikazane poslovne transakcije u računovodstvu, kao i utvrđivanje uzroka takvih pogrešaka i iskrivljenja.

Glavne vrste analitičkih postupaka uključuju:

Usporedba stvarnih pokazatelja izvještavanja s planiranim utvrđenim od strane subjekta revizije;

Usporedba stvarnih izvještajnih pokazatelja s prognozama koje je utvrdio revizor;

Usporedba stvarnih pokazatelja izvješćivanja s prosjekom industrije;

Usporedba stvarnih izvještajnih pokazatelja sa standardnim;

Analiza njihovih promjena tijekom vremena i izračun relativnih koeficijenata povezanih s njima.

31. Korištenje rada vještaka u prikupljanju revizijskih dokaza

Tijekom revizije može biti potrebno uključiti stručnjaka kako bi potpunije razumjeli aktivnosti subjekta revizije. To je zbog činjenice da revizor, kao profesionalac u području računovodstva i revizije, možda nema neka od posebnih znanja i vještina potrebnih za procjenu specifičnih aspekata poslovnih aktivnosti revidirane organizacije.

Na temelju općeprihvaćene prakse, stručnjak je stručnjak koji nije dio osoblja određene revizorske organizacije, a koji ima dovoljno znanja i (ili) iskustva u određenom području (o određenom pitanju), osim računovodstva i revizije. , a koji daje mišljenje o pitanju vezanom za ovu oblast . Revizorska organizacija se kao stručnjak može koristiti radom specijalizirane organizacije koja je pravna osoba.

Prilikom angažiranja stručnjaka, potrebno je zapamtiti da se tijekom njihovog rada ne smiju kršiti načela provođenja revizije, uklj. kompetentnost i objektivnost vještaka. Konkretno, načelo objektivnosti osigurano je činjenicom da uključeni stručnjak ne smije biti zaposlenik subjekta revizije niti na bilo koji drugi način povezan s subjektom revizije, na primjer, biti financijski ovisan o njemu ili imati bilo kakva ulaganja u subjekt revizije.

Najčešći slučajevi uključivanja stručnjaka u revizijsku praksu je korištenje rada procjenitelja, inženjera, geologa, aktuara i (ili) drugih stručnjaka za sljedeća pitanja:

1) procjena vrijednosti pojedinih vrsta imovine (zemljišta, zgrada, strojeva i opreme, umjetnina, drago kamenje i tako dalje.);

2) utvrđivanje količine i (ili) stanja imovine (zalihe mineralnih sirovina u ležištima, radni vijek strojeva i opreme itd.);

3) izrada kalkulacija posebnim tehnikama i metodama (aktuarske procjene i dr.);

4) mjerenje obujma izvedenih radova i poslova koji se trebaju izvršiti po neispunjenim ugovorima za potrebe priznavanja prodaje (izgradnja, geološka istraživanja, projektiranje i dr.);

5) pravna ocjena i tumačenje ugovora, osnivačkih akata, propisa.

Revizorske tvrtke i njihove udruge, u pravilu, odobravaju svoje interne standarde za specificiranje i detaljiziranje rada sa stručnjakom.

Prilikom provođenja revizije odluku o korištenju rada stručnjaka donosi revizorska organizacija na temelju prirode i složenosti okolnosti koje treba ispitati, razine njihove značajnosti, kao i primjerenosti, izvedivosti i pouzdanosti drugih revizijske postupke u vezi s tim okolnostima. Revizorska organizacija može koristiti rad stručnjaka pri obavljanju revizije samo uz suglasnost gospodarskog subjekta kod kojeg ta organizacija obavlja reviziju. Odbijanje gospodarskog subjekta korištenja rada vještaka mora biti u pisanom obliku. U slučaju takvog odbijanja, revizorska organizacija razmatra pitanje pripreme, na temelju rezultata revizije, izvješća o reviziji osim bezuvjetno pozitivnog.

U skladu s načelom kompetentnosti, prilikom angažiranja stručnjaka revizor mora pribaviti dokumentirane dokaze o njegovoj profesionalnosti i dostatnosti kvalifikacija. Za to je potrebno procijeniti sljedeće karakteristike: posjeduje li stručnjak stručnu svjedodžbu ili licencu ili članstvo u odgovarajućoj strukovnoj organizaciji; iskustvo i ugled stručnjaka u području u kojem revizor očekuje prikupiti revizijske dokaze. Tijekom rada vještaka ne dovodi se u pitanje kvalifikacija i zakonitost njegovog angažmana.

Uključivanje stručnjaka u rad počinje njegovim brifingom. Tijekom brifinga, revizor daje stručnjaku informacije o:

Ciljevi i djelokrug rada vještaka;

Opći opis zadataka koji bi, po mišljenju revizora, trebali biti obuhvaćeni izvješćem vještaka;

Očekivani smjer aktivnosti stručnjaka, uključujući moguće davanje informacija trećim stranama o identitetu stručnjaka i stupnju njegova sudjelovanja u zadatku;

Stupanj pristupa stručnjaka relevantnim informacijama i dokumentima;

Postupak odnosa između vještaka i subjekta revizije (ako postoji);

Povjerljivost podataka o subjektu revizije;

Informacije o pretpostavkama i metodama koje stručnjak namjerava koristiti i njihovoj dosljednosti s pretpostavkama i metodama korištenim u prethodnim izvještajnim razdobljima.

Upute je poželjno dati u pisanom obliku, u obrascu projektni zadatak, međutim, revizor može izravno kontaktirati stručnjaka kako bi dobio relevantne revizijske dokaze. Prilikom ispitivanja aktivnosti subjekta revizije, revizor također treba razmotriti uključivanje stručnjaka u raspravu revizorskog tima o izloženosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije riziku značajnog pogrešnog prikazivanja.

Rezultate svoga rada vještak prezentira u obliku zaključka (izvješće, obračun i sl.). Zaključak se dostavlja u pisanom obliku, najmanje u dva primjerka, od kojih se jedan dostavlja gospodarskom subjektu za kojeg revizorska organizacija provodi reviziju, a drugi - revizorskoj organizaciji. Mišljenje vještaka mora biti uključeno u radnu dokumentaciju revizijske organizacije.

Kako bi testirao pouzdanost zaključaka stručnjaka, revizor može razmotriti provođenje sljedećih postupaka:

Upit o postupcima koje je vještak proveo radi utvrđivanja relevantnosti i pouzdanosti izvora informacija;

Pregled ili testiranje podataka koje koristi stručnjak.

U svakom slučaju, revizor mora procijeniti mogu li se iz rada vještaka dobiti dostatni revizijski dokazi. Revizor će možda trebati provesti dodatne revizijske postupke ili pribaviti revizijske dokaze od drugog stručnjaka.

Potrebno je uzeti u obzir sljedeće čimbenike:

Znanje i prethodno iskustvo članova revizijskog tima u ovom području;

Rizik značajnog pogrešnog prikazivanja informacija, temeljen na prirodi, složenosti i važnosti okolnosti koje su predmet istrage;

Očekivana količina i kvaliteta ostalih revizijskih dokaza za koje se očekuje da će biti pribavljeni.

Ako revizijska organizacija prilikom pregleda rezultata rada vještaka utvrdi značajne nedosljednosti između zaključka vještaka i informacija (dokumenata) gospodarskog subjekta, ili revizorska organizacija smatra da su rezultati rada vještaka neutemeljeni, revizija organizacija mora provesti dodatne postupke revizije kako bi osigurala valjanost zaključka stručnjaka ili imenovati drugog stručnjaka.

Korištenje rada stručnjaka tijekom revizije, uključujući pozivanje na takav rad u revizorovom izvješću, ne oslobađa revizorsku organizaciju koja ga je pripremila odgovornosti za revizorsko izvješće. Revizor je osobno odgovoran za oblikovanje i izražavanje mišljenja o vjerodostojnosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

U procesu formiranja revizijskog izvješća, revizor se treba voditi sljedećim razmatranjima.

Pri izdavanju nemodificiranog revizorskog izvješća, revizor se ne bi trebao pozivati ​​na rad vještaka.

Ako, kao rezultat rada stručnjaka, revizor odluči izdati modificirano revizijsko izvješće, moglo bi biti prikladno da se pozove na rad stručnjaka ili ga opiše (uključujući identitet stručnjaka i opseg njegove ili njezine uključenosti u revizijskom angažmanu) u objašnjenju razloga izmjene u revizorovom izvješću. U tim slučajevima, revizor bi trebao dobiti dopuštenje stručnjaka da uključi takvu referencu u revizorovo izvješće. Ako je dopuštenje odbijeno, a revizor vjeruje da je referenca potrebna, revizor može primiti odvjetničko savjetovanje kako bi se odredio daljnji tok radnji.

5. Revizijski postupci

Koncept i karakteristike revizijskih postupaka dani su u posebnom odjeljku Saveznog pravila (standarda) br. 5 “Revizijski dokazi”.

Revizor prikuplja revizijske dokaze izvođenjem sljedećih dokazanih postupaka:

inspekcija;

promatranje;

potvrda;

prebrojati;

analitički postupci.

Trajanje ovih postupaka ovisi, posebice, o razdoblju dodijeljenom za prikupljanje revizijskih dokaza.

Inspekcija je pregled zapisa, dokumenata ili fizičke imovine. Tijekom pregleda zapisa i dokumenata, revizor dobiva revizijske dokaze različitih stupnjeva pouzdanosti ovisno o njihovoj prirodi i izvoru, kao i učinkovitosti internih kontrola nad njihovom obradom.

Dokumentarni revizijski dokazi različitih stupnjeva pouzdanosti uključuju:

dokumentirani revizijski dokazi koje su stvorile i čuvale treće strane (vanjske informacije);

dokumentirani revizijski dokazi koje su stvorile treće strane, ali ih posjeduje subjekt revizije (eksterne i interne informacije);

dokumentirani revizijski dokazi koje je stvorio i drži subjekt revizije (interne informacije).

Ispitivanje dokumenata koji se odnose na imovinu subjekta daje pouzdane revizijske dokaze o njenom postojanju, ali ne nužno io vlasništvu ili procjeni.

Promatranje je revizorovo praćenje procesa ili postupaka koje provode drugi (na primjer, revizorovo promatranje brojanja zaliha koje provode zaposlenici subjekta koji se revidira ili praćenje provedbe postupaka interne kontrole za koje ne postoje dokumentirani dokazi dostupni za reviziju ).

Upit je potraga za informacijama od upućenih osoba unutar ili izvan subjekta koji se revidira. Zahtjev na obrascu može biti ili službeni pisani zahtjev upućen trećim stranama ili neformalno usmeno pitanje upućeno zaposlenicima subjekta revizije. Odgovori na upite (pitanja) mogu pružiti revizoru informacije koje prethodno nije imao ili koje podupiru revizijske dokaze.

Postupak generiranja i slanja zahtjeva reguliran je FS br. 23 „Izjave i objašnjenja uprave subjekta revizije.”

Potvrda je odgovor na zahtjev za informacijama sadržanim u računovodstvenim evidencijama (na primjer, revizor obično traži potvrdu potraživanja izravno od dužnika).

Rekalkulacija je provjera točnosti aritmetičkih izračuna u primarnim dokumentima i knjigovodstvenim evidencijama ili neovisnim izračunima revizora.

Analitički postupci predstavljaju analizu i procjenu informacija primljenih od strane revizora, proučavanje najvažnijih financijskih i ekonomskih pokazatelja subjekta revizije kako bi se identificirale neuobičajene i (ili) netočno prikazane poslovne transakcije u računovodstvenim evidencijama, te identificirali uzroke takvih grešaka i iskrivljenja.

Procedura provedbe analitičkih postupaka određena je Saveznim pravilom (standardom) revizije br. 20 “Analitički postupci”, prema kojem je glavna svrha primjene analitičkih postupaka utvrđivanje prisutnosti ili odsutnosti neuobičajenih ili netočno prikazanih činjenica i rezultata poslovanja. aktivnosti, identificiranje područja potencijalnog rizika i zahtjeva posebna pažnja revizor.

Prilikom primjene analitičkih postupaka tijekom revizije, revizor analizira odnose i obrasce na temelju informacija o aktivnostima subjekta koji se revidira, a također proučava odnos tih odnosa i obrazaca s drugim informacijama dostupnim revizoru ili razloge mogućih odstupanja od to.

Primjena analitičkih postupaka temelji se na pretpostavci da odnos između brojčanih pokazatelja postoji i nastavlja postojati ukoliko nema dokaza koji govore suprotno. Postojanje takvog odnosa osigurava revizijski dokaz o potpunosti, točnosti i pouzdanosti podataka dobivenih u računovodstvenim evidencijama. Mjera u kojoj se revizor može osloniti na rezultate analitičkih postupaka ovisi o revizorovoj procjeni rizika da analitički postupci koji se temelje na prediktivnim podacima mogu ukazati na odsutnost pogreške kada je, zapravo, količina koja se testira značajno pogrešno prikazana.

Analitički postupci uključuju:

a) razmatranje financijskih i drugih informacija o subjektu revizije u usporedbi:

s usporedivim informacijama za prethodna razdoblja;

s očekivanim rezultatima revidiranog subjekta, na primjer, procjenama ili prognozama, kao i revizorovim pretpostavkama;

s informacijama o organizacijama koje se bave sličnim aktivnostima (na primjer, usporedbom omjera prihoda od prodaje subjekta revizije i potraživanja s prosjekom industrije ili s drugim organizacijama usporedive veličine u istoj industriji);

b) razmatranje odnosa:

između elemenata informacija za koje se očekuje da odgovaraju predvidljivom obrascu temeljenom na iskustvu subjekta revizije;

između financijskih informacija i drugih informacija (primjerice, između troškova rada i broja zaposlenih).

Mogu se provoditi analitički postupci različiti putevi(jednostavna usporedba, složena analiza složenim statističkim metodama itd.). Analitički postupci provode se na konsolidiranim financijskim izvještajima, financijskim izvještajima podružnica, odjela ili segmenata i pojedinačni elementi financijske informacije. Revizorov odabir postupaka, metoda i razine primjene stvar je profesionalne prosudbe.

Korišteni analitički postupci:

a) kada revizor planira prirodu, vrijeme i opseg drugih revizijskih postupaka;

b) kao dokazni revizijski postupci, kada njihova uporaba može biti učinkovitija od provođenja detaljnih testova transakcija i stanja računa kako bi se smanjio rizik neotkrivanja u odnosu na specifične preduvjete za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja;

c) kao opći pregled financijskih (računovodstvenih) izvještaja u završnoj fazi revizije.

Ako analitički postupci otkriju odstupanja od očekivanih obrazaca ili odnosa koji nisu u skladu s drugim informacijama ili se razlikuju od pretpostavljenih vrijednosti, revizor bi trebao istražiti takve razlike i pribaviti objašnjenja menadžmenta i povezane revizijske dokaze o njima.

Rezultati provođenja analitičkih postupaka su revizorova identifikacija prisutnosti ili odsutnosti neobičnih odstupanja u pokazateljima financijska izvješća ekonomski subjekt. Ako revizor identificira neobična odstupanja koja nisu potkrijepljena dokazima dobivenim iz drugih izvora, treba ih pažljivo ispitati kako bi osigurao objektivnost i pouzdanost provedenih analitičkih postupaka.

Revizor mora rezultate analize neuobičajenih odstupanja, kao i rezultate planiranja i provođenja analitičkih postupaka prikazati u radnoj dokumentaciji za reviziju.

Rezultati provođenja analitičkih postupaka trebaju se koristiti za dobivanje revizijskih dokaza potrebnih za sastavljanje revizijskog izvješća, kao i za pripremu pisanih informacija od revizora menadžmentu gospodarskog subjekta na temelju rezultata revizije.

Kao što smo naučili iz prethodnog odlomka, I (proceduralni rizik otkrivanja) ovisi o vrsti revizijskih postupaka. S tim u vezi, potrebno je proučiti pitanje koji su postupci dostupni i kako mogu utjecati na rizik od Yata.

Sjetimo se (vidi paragraf 1.6) da revizor oblikuje svoje mišljenje na temelju revizijskih dokaza – informacija koje je primio na različite načine iz različitih izvora. Na primjer, računovodstveni certifikat identificiran od strane revizora s izračunom koji sadrži aritmetičku pogrešku je revizijski dokaz, pisano objašnjenje

menadžment revidiranog poduzeća je revizijski dokaz.

Metode pribavljanja revizijskih dokaza (metode pribavljanja informacija) su revizijski postupci.

Načini dobivanja informacija, kao i njihovi izvori su različiti. U skladu s tim razlikuju se i revizijski postupci.

Njihov opsežan popis dan je u Saveznom standardu br. 5 “Revizijski dokazi”, ali, naravno, revizor nije ograničen na ovaj popis, već može izmisliti nove postupke koji su učinkoviti s njegovog gledišta.

Ovdje je klasifikacija najpoznatijih i prakticiranih revizijskih postupaka.

Na temelju izvora informacija, revizijski postupci mogu se podijeliti na postupke za koje se izvor informacija dobiva od:

Interni izvori;

Vanjski izvori;

Mješoviti izvori.

Interni izvori su dokumenti koje sastavlja gospodarski subjekt koji se revidira; pisana i usmena objašnjenja uprave i zaposlenika subjekta revizije.

Vanjski izvori su dokumenti (odgovori na zahtjeve, pojašnjenja itd.) koje je sastavila treća strana, kao i oni koje je sastavio revizor (primjerice, izvješće o inventuri koje je proveo revizor).

Mješoviti izvori su isprave koje je sastavio gospodarski subjekt nad kojim se vrši nadzor, pismena i usmena objašnjenja njegove uprave i zaposlenika, koja imaju pismenu potvrdu treće osobe.

Praksa pokazuje (a Savezni revizijski standard br. 5 "Revizijski dokazi" to navodi) da je u ovom slučaju promjena proceduralnog rizika A podložna sljedećem obrascu:

pp 1 pp 2 pp 3

gdje je L 1 rizik neotkrivanja postupaka korištenjem internih izvora informacija; ZJN 2 - isto za postupke koji koriste mješovite izvore informacija; Lt 3 - isto za postupke koji koriste vanjske izvore informacija.

Prilikom davanja objašnjenja od strane uprave i zaposlenika nadziranog poduzeća, rizik od L u slučaju usmenog objašnjenja je veći nego u slučaju pisanog.

Također je uobičajena klasifikacija postupaka prema količini elemenata koji se provjeravaju. Ovisno o volumenu koji se ispituje, mogu se razlikovati postupci:

Kompletne provjere;

Ispitivanje uzorkovanjem temeljeno na statističkim ili dokaznim metodama (vidi odredbe 3.4-3.6).

Vrlo je zanimljivo pitanje utjecaja količine dokumenata koji se provjeravaju na procesni rizik neotkrivanja L)t. Ranije, u paragrafu 3.7, utvrdili smo da s povećanjem veličine uzorka n (volumena dokumenata koji se provjeravaju), rizik uzorkovanja Iv opada, što, kao i Nip, sastavni dio rizik od neotkrivanja I!G Do danas nema podataka o utjecaju količine dokumenata koji se provjeravaju (veličina uzorka) na proceduralni rizik od neotkrivanja podataka. Iz općih razmatranja može se pretpostaviti da povećanje količine dokumenata koji se provjeravaju može uzrokovati blago povećanje rizika, budući da je više dokumenata

policajce mora provjeriti revizor, veća je vjerojatnost njegove pogreške (na primjer, zbog tuposti pažnje, umora itd.). Ali ovo pitanje zahtijeva posebnu statističku studiju.

Stvarni (u literaturi se ponekad nazivaju organoleptičkim postupcima, tijekom kojih revizor stvarno promatra i dodiruje volumene materijala koji se pregledavaju);

Analitički;

Poseban;

dokumentarni film.

Stvarni postupci su metode pribavljanja revizijskih dokaza, a sastoje se od provjere stvarne prisutnosti i stanja imovine, stvarne provedbe poslovanja i postizanja utvrđenih rezultata. Predmeti stvarnih postupaka mogu biti novac u blagajni, roba i materijal u skladištu, nedovršena proizvodnja u radionicama, obim obavljenog posla i sl.

Stvarni postupci se pak prema sadržaju mogu podijeliti na sljedeće:

Inventar;

Inspekcija (pregled);

promatranje;

Kontrolna mjerenja;

Tehnološka kontrola;

Laboratorijska kontrola;

Inventura, odnosno provjera stvarnog prisustva i stanja imovine organizacije preračunavanjem, vaganjem, mjerenjem i sl. najvažniji je i najzastupljeniji stvarni postupak. Metodološke osnove i postupak provođenja inventura detaljno su opisani npr. u.

Inspekcija (pregled) je vjerojatno najjednostavniji, ali vrlo učinkovit stvarni postupak. Čak i jednostavan pregled prostorija gospodarskog subjekta koji se revidira može revizoru pružiti mnogo revizijskih dokaza. Na primjer, prilikom pregleda malog poduzeća koje se bavi proizvodnjom namještaja, revizor je, pregledavajući prostorije, u jednom od njih otkrio veliku količinu gotovih proizvoda. Međutim, na računu 40 u vrijeme revizije nije bilo dugovnog stanja. Kao rezultat toga, otkriveno je da računovodstveni odjel poduzeća nije evidentirao gotove proizvode na vrijeme.

Promatranje kao stvarni postupak može se provesti za tehnološki proces proizvodnju proizvoda, izvođenje radova, pružanje usluga itd. Promatranjem revizor može identificirati, na primjer, neslaganje između stvarnih transakcija i njihovog odraza u računovodstvu.

Kontrolna mjerenja najčešće se provode kako bi se provjerila usklađenost obujma obavljenog posla s onima koji se odražavaju u računovodstvu. Na primjer, prilikom provjere pripisivanja troškova popravka prostora cijeni koštanja, revizor je izvršio kontrolno mjerenje ožbukanih i obojenih površina zidova. Kao rezultat toga, utvrđena je razlika između stvarno sanirane površine i površine prikazane u procjeni i aktu.

Tehnološka kontrola uključuje provedbu kontrolnih operacija radi usporedbe njihovih rezultata s računovodstvenim podacima. Tako je revizor prilikom provjere otpisa materijala u tvrtki koja proizvodi autopresvlake angažirao stručnjaka koji je napravio kontrolni kroj tkanine. Kao rezultat toga, otkriveno je da je poduzeće precijenilo norme potrošnje tkanine po jedinici gotovog proizvoda.

Laboratorijska kontrola može se provoditi, na primjer, radi provjere sukladnosti svojstava materijala (komercijalnog proizvoda) s utvrđenima. Primjerice, revizor uzima uzorak benzina koji se prodaje na benzinskoj postaji i organizira laboratorijsku kontrolu njegovog oktanskog broja. Kao rezultat toga, može se provjeriti usklađenost marke benzina s njegovom utvrđenom prodajnom cijenom.

S obzirom na proceduralni rizik, treba napomenuti da neka literatura sugerira da stvarni postupci mogu imati manji rizik od drugih vrsta postupaka, osobito ako ih revizor sam provodi.

Analitički postupci su metode dobivanja revizijskih dokaza, a sastoje se od identificiranja, analize i procjene odnosa između financijskih i ekonomskih pokazatelja revidiranog poduzeća. Njihova uporaba temelji se na uzročno-posljedičnoj vezi između analiziranih pokazatelja. Na primjer, kreditni promet na računu 70, u pravilu, treba biti u korelaciji s kreditnim prometom na računu 69; promjene u troškovima amortizacije moraju biti povezane s promjenama u vrijednosti dugotrajne imovine; financijski pokazatelji poduzeća za izvještajna godina i prethodne godine, u pravilu, ne bi trebale imati značajna odstupanja, itd. Ako se takva odstupanja i dogode, onda se vrlo vjerojatno mogu temeljiti na računovodstvenim pogreškama.

Stoga je glavni zadatak analitičkih postupaka, s kojim se uspješno nose, identificirati područja značajna za reviziju u kojima su koncentrirani ključni rizični dokumenti, odnosno dokumenti u kojima je vjerojatnost pogrešaka vrlo velika. Zahvaljujući tome, tijekom daljnje provjere dokumentacijskim postupcima može se primijeniti odgovarajuća metoda uzorkovanja (metoda ključnih dokumenata rizika). Korištenjem ove selektivne metode smanjuje se trajanje inspekcije i smanjuje rizik od neotkrivanja YAP-a (budući da su ključni dokumenti rizika podložni najtemeljitijoj provjeri).

Praksa i literatura pokazuju da se u većini slučajeva računovodstvena područja povećanog internog rizika mogu manifestirati na sljedeći način:

Iznenadne promjene u stavkama financijskih izvještaja (na primjer, nagli pad ili povećanje u odnosu na prethodno razdoblje u prihodima, bilančnoj dobiti, profitabilnosti, nedovršenoj proizvodnji itd.);

Nekarakteristični odnosi između prometa i stanja na pojedinačnim računima (npr. značajno potražno stanje na računu 60 bez odgovarajućeg dugovnog stanja na računu 19 i sl.);

Prisutnost nekarakterističnih stanja na nekim računima (na primjer, nepostojanje dugovnog stanja na računu 20 - rad u tijeku s metodom obračuna troškova po nalogu);

Prisutnost u računovodstvu nekarakterističnih, nestandardnih korespondentnih računa (na primjer, u jednom poduzeću računovođa je odrazio isplatu plaća u proizvodima knjiženjem D 70 - K 43, što je poslužilo kao signal revizorima o mogućem podcjenjivanju prodajni);

Oštra razlika između stavki u financijskim izvješćima ili relativnih omjera od planiranih, normativnih, industrijskih prosječnih pokazatelja (na primjer, profitabilnost sličnih poduzeća je 15%, a revidiranih - 2%).

Sukladno tome, analitički postupci po svom sadržaju mogu biti sljedeći:

Usporedba stavki financijskih izvještaja i relativnih omjera s planskim, normativnim, industrijskim prosječnim pokazateljima, kao i podacima sadržanim u neračunovodstvenim izvještajima;

Usporedba stavki financijskih izvještaja i relativnih omjera sa sličnim podacima iz prethodnih razdoblja;

Analiza odnosa pojedinih izvještajnih stavki (ili prometa) s drugim stavkama (ili prometa);

Analiza neobičnih stanja računa;

Analiza neobične, netipične korespondencije računa;

Druge vrste analitičkih postupaka.

Preporučeni popis analitičkih postupaka također je naveden u sveruskom standardu "Analitički postupci". Ali, naravno, niti jedan popis analitičkih postupaka ne može se smatrati iscrpnim. Revizor ima pravo izabrati bilo koje poznate metode ekonomske analize kao analitičke postupke.

Kao što smo ranije napomenuli, glavna zadaća analitičkih postupaka je identificirati računovodstvena područja s povećanim internim rizikom, no uloga analitičkih postupaka tu ne prestaje. Analitičkim postupcima također se može procijeniti financijsko stanje gospodarskog subjekta koji se revidira, procijeniti interni rizik i rizik kontrole itd.

Osim toga, zajedno s činjenicama i dokumentima, analitički postupci mogu se koristiti za prepoznavanje pogrešaka, posebno kada se provjeravaju populacije u kojima je rizik od pogrešaka nizak.

Primjer. Revizor vrši reviziju poduzeća tijekom niza godina. Iz godine u godinu, stavke u financijskim izvještajima poduzeća (uključujući prihode, troškove, bilančnu dobit) neznatno se mijenjaju.

Revizor je prošle godine pomno provjerio sastav troškova koji se mogu pripisati trošku proizvodnje, uključujući i troškove otpisa goriva i maziva za službena vozila, čiji je udio u prošlogodišnjem trošku bio 7%. Revizor je utvrdio udio troškova goriva i maziva u trošku revidirane godine i dobio 6,5%. Budući da kao rezultat primjene analitičkog postupka (usporedbe specifičnih težina pokazatelja) revizor nije otkrio oštre fluktuacije, pretpostavio je da otpis goriva i maziva ne sadrži značajne pogreške i da se ne može dalje provjeravati. Time se značajno smanjio obim posla i trajanje pregleda.

Primjena analitičkih postupaka – djelomično kreativni rad i teško ga je formalizirati. Ali određena složenost analitičkih postupaka kompenzira se njihovom učinkovitošću. Kako je navedeno u, rezultati inozemnih studija pokazuju da se više od trećine svih otkrivenih grešaka identificira analitičkim postupcima.

Posebni postupci su načini pribavljanja revizijskih dokaza izravno od zaposlenika gospodarskog subjekta koji se revidira ili iz vanjskih izvora.

Provjera poštivanja pravila utvrđenih u pregledanom poduzeću;

Potvrda;

Izrada alternativne bilance.

Anketiranje zaposlenika subjekta revizije (uključujući i menadžment) može se provesti u pisanom ili usmenom obliku. Sveruski standard "Revizijski dokazi" preporučuje snimanje usmenih objašnjenja zaposlenika u obliku protokola ili sažetka, koji bi trebao navesti podatke revizora koji je proveo anketu i podatke osobe koja je dala objašnjenje. Kada revizor kontaktira menadžment radi pojašnjenja, treba se temeljiti na preporukama sveruskih standarda „Komunikacija s upravom gospodarskog subjekta” i „Objašnjenja uprave revidiranog gospodarskog subjekta”.

Treba napomenuti da se postupak anketiranja može koristiti u različite svrhe: za procjenu pouzdanosti sustava interne kontrole (procjena kontrolnog rizika Dk), za prepoznavanje područja računovodstva s visokim rizikom od pogrešaka i kršenja (Yat). Oblici anketiranja mogu biti različiti, npr. oblik anketiranja može biti i neformalni razgovor s djelatnikom računovodstva uz šalicu čaja. Štoviše, rezultati takve komunikacije često su vrlo učinkoviti: tijekom povjerljivog razgovora revizor može doznati koja računovodstvena i porezna pitanja muče računovođu, zbog kojih se pitanja osjeća nesigurnim itd. Ako revizor provede zakazanu anketu, tada preporučljivo je unaprijed pripremiti prikladno ispunjavanje standardnog upitnika, koji vam, s jedne strane, omogućuje da odmah dobijete rezultate ankete u traženom obliku, as druge strane, smanjuje vrijeme provođenja ankete.

Provjera usklađenosti s utvrđenim pravilima sastoji se od nadzora revizora nad provedbom takvih pravila: pravila protoka dokumenata u organizaciji, pravila za prikaz poslovnih transakcija u računovodstvu itd. Ovaj postupak, zajedno s anketom, omogućuje procjenu rizika kontrole i identificirati područja s povećanim unutarnjim rizikom.

Na primjer, tijekom revizije, revizor je, promatrajući kako računovođa prikazuje poslovnu transakciju u registru, primijetio da nedostaje primarni dokument za ovu transakciju. U odgovoru na pitanje revizora (ovo je već anketni postupak), računovođa je objasnio da je za ovu operaciju to odavno uvriježena praksa. Zaposlenici društva usmeno mu priopćuju podatke, a primarne dokumente donose naknadno. Revizor je izvršio kompletnu provjeru primarnih dokumenata za predmetnu transakciju, te je otkrio nedostatak nekih od njih - zaboravili su ih prijaviti.

Potvrda je jedan od raširenih postupaka u praksi zapadnih revizorskih tvrtki. U Rusiji ova praksa još nije našla široku primjenu. Potvrda se sastoji od pribavljanja revizijskih dokaza od trećih strana u vezi stanja međusobnih obračuna, potraživanja, obveza vjerovnika, stanja Novac na bankovnim računima. Praksa inozemnih revizorskih kuća pokazuje da je potvrda iz vanjskih izvora pouzdanija od dokaza dobivenih iz internih izvora – iz dokumenata subjekta revizije ili objašnjenja njegovih zaposlenika. Stoga se postupak potvrde koristi u slučajevima kada je potrebno smanjiti proceduralni rizik neotkrivanja L. Ovaj postupak ima svoje specifičnosti budući da je traženi podatak poslovna tajna, zbog čega druge ugovorne strane pregledano poduzeće najvjerojatnije neće odgovoriti na zahtjev njemu nepoznate osobe. Stoga bi revizor trebao postavljati upite u ime subjekta koji se revidira. Tipični obrasci navedeni su u slične zahtjeve poduzeća ugovornih strana i kreditne institucije.

Izrada alternativne bilance služi za dobivanje dokaza o realnosti i cjelovitosti obračuna gotovih proizvoda, izvršenja radova i pružanja usluga. Alternativna bilanca se sastavlja od utrošenih sirovina i materijala prema standardima po jedinici gotovog proizvoda i stvarnom učinku proizvoda. Ravnoteža materijala i prinosa proizvoda omogućuje vam prepoznavanje pogrešaka i nepravilnosti u potrošnji materijala, prinosu proizvoda i time povećava pouzdanost određivanja financijski rezultat(tj. smanjiti proceduralni rizik L).

Dokumentarni postupci su metode pribavljanja revizijskih dokaza, a sastoje se od provjere dokumenata (primarni, računovodstveni registri, izjave, financijska izvješća, sustav). Očito je ispitivanje dokumenata koji čine temelj računovodstvenog procesa najrašireniji revizijski postupak. Ovo je posebno tipično za ruske uvjete, jer razlikovna značajka Rusko računovodstvo je zahtjev primarnih dokumenata za registraciju bilo koje poslovne transakcije.

Dokumentacijski postupci prvenstveno se koriste za utvrđivanje pogrešaka i nepravilnosti u računovodstvu i provedbi poslovnih transakcija, a koriste se i za ocjenu pouzdanosti internih kontrola (procjena rizika kontrole 7?k).

Pregled dokumenata;

Usporedba dokumenata;

Preračunavanje računovodstvenih aritmetičkih izračuna.

Rekalkulacija se provodi radi utvrđivanja aritmetičkih pogrešaka u računovodstvenim izračunima. Odvojen je u postupak odvojen od pregleda dokumenata, budući da uključuje zasebne radnje revizora koje se ne provode tijekom pregleda - revizorovo provođenje neovisnih izračuna radi usporedbe rezultata s računovodstvenim izračunima. Računovodstvene kalkulacije mogu biti podložne rekalkulaciji, kao što je, na primjer, kalkulacija ostvarenog trgovanja, kalkulacija koeficijenata i sl. Rekalkulacija se u pravilu vrši selektivno.

Usporedba dokumenata je postupak koji se sastoji ili od usporedbe razne opcije(kopije) istog dokumenta koji se nalazi u različitim odjelima revidirane organizacije (ponekad u revidiranoj organizaciji i trećoj strani), ili u usporedbi različitih dokumenata koji odražavaju različite aspekte iste transakcije (ili odražavaju različite transakcije, definirane međusobno povezane na neki način).

U prvom slučaju, postupak usporedbe obično se naziva protuprovjera dokumenata, u drugom - međusobna provjera.

Usporedba dokumenata iznimno je učinkovit postupak koji vam omogućuje otkrivanje prekršaja i otkrivanje stvarnosti poslovnih transakcija koje se očituju u računovodstvu (što je zbog zahtjeva kriterija za pojavu i postojanje). U pravilu se usporedba dokumenata provodi selektivno.

Kao primjer protuprovjere može se navesti sljedeća situacija. Prilikom pregleda velike baze za prodaju građevinskog materijala, revizori su na određeno vrijeme odabrali kopije računa koje ostaju kod skladištara, te kopije računa koje ostaju na sigurnom po izlasku (odlasku) iz baze. Kontra-provjera kopija faktura pokazala je odstupanje u količini građevinskog materijala koji su skladištari pustili i iznijeli iz baze, što je omogućilo menadžmentu da identificira slabosti u organizaciji interne kontrole u poduzeću.

U drugom slučaju, međusobnom provjerom utvrđena je fiktivnost poslovnih transakcija pripisanih troškovima distribucije.

Tijekom inspekcije trgovačkog poduzeća, revizori su usporedili takozvane "trkače" - kupone za otkidanje tovarnih listova primljene od prijevozničke tvrtke koja je uklonila robu iz skladišta - s fakturama za puštanje robe. Kao rezultat toga pokazalo se da je prema dokumentima prijevoznička tvrtka izvozila robu u razdoblju kada nije bilo puštanja robe prema fakturama.

Pregled dokumenata najčešći je postupak revizije (ali, kako vidimo, daleko od jedinog). Greške se najčešće utvrđuju tijekom pregleda dokumenata, iako se postupak pregleda koristi i za procjenu kontrolnog rizika. Gledanje se može provoditi kontinuirano ili selektivno. Gledanje može biti dvije vrste:

Skeniranje (pregled dokumenata iste razine);

Praćenje (pregled dokumenata koji se odnose na poslovanje od interesa za revizora u smjeru: primarni dokument - knjigovodstveni registar - računovodstveni izvještaji ili obrnuto).

Revizori koriste i postupke skeniranja i praćenja. U pravilu, ako revizor nema informacije o prisutnosti područja računovodstva s povećanim rizikom I, on primjenjuje postupak skeniranja - pregledava sve dokumente uključene u revidirani skup kontinuirano ili selektivno. Nakon što otkrije dokument koji sadrži pogrešku ili je upitan, revizor zatim provjerava transakciju prikazanu u njemu, koristeći postupak praćenja.

Ali učinkovitije je kombinirati postupak praćenja ne sa skeniranjem, već s drugim postupcima koji omogućuju identifikaciju dokumenata "ključnog rizika" uz manje rada i vremena (analitički postupci, ankete itd.). Zatim, korištenjem analitičkog postupka (na primjer, identificiranje atipične korespondencije računa), revizor dalje prati transakcije prikazane ovim unosima.

Tijekom pregleda dokumenata (skeniranje ili praćenje), revizor pregledava svaki dokument na temelju moguće greške, koje može sadržavati (zapamtite tablicu 3.1). S tog gledišta, svaki dokument mora biti provjeren u obliku i sadržaju. Oblik dokumenta mora biti u skladu sa zahtjevima utvrđenim Zakonom Ruske Federacije „O računovodstvu“, Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije br. 34n od srpnja 29, 1998), albumi jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije. Sadržaj dokumenta mora osigurati odsutnost aritmetičkih, kronoloških, pogrešaka u odrazu operacija itd. (vidi tablicu 3.1).

Revizijski postupci koje smo razmotrili mogu se koristiti u različite svrhe, uglavnom za utvrđivanje pouzdanosti sustava interne kontrole (procjena kontrolnog rizika Yak) i za utvrđivanje pogrešaka (ili identificiranje područja računovodstva u kojima su pogreške najvjerojatnije). Sukladno tome, revizijske postupke možemo podijeliti u dvije velike skupine:

Postupci usklađenosti;

Materijalni postupci.

Postupci usklađenosti usmjereni su na provjeru usklađenosti informacija sadržanih u dokumentima s utvrđenim pravilima, zahtjevima i standardima. Postupci usklađenosti koriste se za utvrđivanje pouzdanosti sustava interne kontrole.

Primjer. Revizor pregledava opću populaciju (gotovinske naloge) kako bi provjerio prisutnost potrebnih potpisa u njima.

Ovo je provjera sukladnosti.

Dokazni postupci usmjereni su na utvrđivanje pogrešnih iznosa u računovodstvenim evidencijama koji mogu biti značajni.

Treba imati na umu da isti postupak, ovisno o svrsi njegove primjene, može biti i postupak usklađivanja i materijalni postupak. Sve ovisi o tome kako će rezultate postupka interpretirati revizor.

Primjer. Revizor sveobuhvatno ili selektivno provjerava prisutnost faktura obvezni detalji. Ako mu je svrha utvrditi pouzdanost sustava internih kontrola, radi se o dokumentarnom postupku (pregledu) usklađenosti. Ako je njegova svrha identificirati iznose PDV-a koji su neopravdano prikazani u proračunu, to je u biti dokumentarni postupak.

Analitički postupci su, po svojoj prirodi, dokazni postupci. Činjenični postupci često su dokazni postupci, ali mogu biti i postupci usklađenosti. Specifični i dokumentirani postupci mogu biti postupci usklađenosti ili dokazni postupci, ovisno o svrsi kojoj služe.